Nedcentr.ru

НЕД Центр
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет акций проводки

Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.

Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

  • Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
  • Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
  • Оценка финансовых вложений.
  • Порядок выбытия финансовых вложений.
  • Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
  • Обесценение финансовых вложений.
  • Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
  • Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

  • Документальное оформление.
  • Финансовые риски.
  • Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

  1. Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
  2. Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
  3. Основные средства предназначенные для аренды.
  4. Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

  1. Ценные бумаги.
  2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
  3. Депозиты.
  4. Вклады по договору простого товарищества.
  5. Выданные займы.
  6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

Нюансы процесса

Учёт таких вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02. Суммы фиксируются на счёте 58.

Законодательство определяет в качестве инвестиций:

  • долю в капитале зависимого предприятия;
  • займы сторонним фирмам, сотрудникам, другим лицам;
  • депозитные счета в банках.

При этом законодательством установлено, какие затраты не подлежат учёту как вложения:

  • выкупленные для реализации или ликвидации собственные акции, их суммы отражаются на счёте 81;
  • вложения в имущество, предназначенное для дальнейшей сдачи в аренду, эти суммы показываются на счёте 03;
  • векселя, переданные предприятию в счёт реализованных товаров, их стоимость отражается на счёте 62;
  • художественные ценности, произведения искусства, купленные не для использования в производстве.

В учёте для более качественного контроля существует классификация инвестиций по сроку использования:

  • краткосрочные, то есть произведенные на период менее года;
  • долгосрочные, то есть созданные на отрезок времени длительностью от 12 месяцев.

Для определения точной суммы, которая будет перенесена на счёт 58, используется разделение на два вида:

  • Инвестиции, у которых возможно установить их рыночную стоимость. Они показываются в балансе именно по этой цене, при этом сумма периодически корректируется для актуализации учёта. Переоценка осуществляется раз в месяц или поквартально, при этом полученная разница включается в прочие доходы или расходы.
  • Вклады, рыночная стоимость которых не определяется. Такие инвестиции показываются по первоначальной стоимости, то есть совокупности всех затрат на их приобретение.

Все аспекты данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками

Пример 1

Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена с учетом НДС.

Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.

В таблице приведены исходные данные примера:

Важно знать, что передача имущества, в том числе объекта ОС, в оплату доли в уставном капитале реализацией не признается, поэтому объекта налогообложения по НДС при такой передаче не возникает.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Сформированы следующие проводки по 58 счету:

Решение участников об оценке неденежного вклада,

Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акте о приеме-передаче ОС;

Пример 2

Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена без НДС.

Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.

В таблице приведены данные по примеру:

Сформированы следующие проводки по 58 счету:

Решение участников об оценке неденежного вклада,

Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акт о приеме-передаче ОС

Пример 3

Рассмотрим проводки по 58 счету при реализации акций.

Предположим, у организации на счете 58-1 числятся инвестиции в именные бездокументарные акции банка «Адреналин» на сумму 2 200 000 руб. в количестве 600 000 штук номиналом 1 рубль. Организация продала указанные акции на сумму 3 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки по 58 счету при продаже акций:

ДтКтСумма, руб.Описание проводкиДокумент
7691.013 100 000Признан прочий доход от продажи акцийДоговор купли-продажи акций
91.0258.012 200 000Списана стоимость проданных акцийДанные регистра бух.учета по счету 58.01
51763 100 000Поступление денежных средств за проданные акцииВыписка банка
Читать еще:  Должностная инструкция Бухгалтера по учету товарноматериальных ценностей

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Налогообложение

Из вышесказанного следует, что при возврате акций вследствие расторжения договора купли-продажи переход права собственности по договору от продавца к покупателю отменяется (не считается состоявшимся).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ или услуг) признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг), а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) — на безвозмездной основе.

Поэтому в рассматриваемой ситуации говорить о реализации акций бывшим покупателем бывшему продавцу нельзя.

Полагаем, что порядок возврата ранее проданных акций к прежнему собственнику, вследствие расторжения договора купли-продажи, в налоговом учете продавца может быть аналогичен порядку отражения операций при возврате товаров продавцу.

По мнению работников финансового ведомства, расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (смотрите, например, письма Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что организация-продавец должна отразить в налоговом учете соответствующие доходы и расходы на момент расторжения договора, т.е. в I квартале 2013 года.

В пользу такой точки зрения также можно привести следующие аргументы.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

То есть вносить исправления в прошлый налоговый период можно только в том случае, если эти исправления связаны с выявленной ошибкой (искажением).

При совершении сделки в 2012 году у стороны не могли знать о том, что в 2013 году договор будет расторгнут. Оснований для неотражения данной сделки в бухгалтерском и налоговом учете не имелось, поэтому то, что продажа акций и исчисление с полученного дохода налога на прибыль были отражены в бухгалтерском и налоговом учете организации-продавца, правомерно.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Таким образом, факт расторжения договора не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы прошлого периода.

В то же время налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой в случае отказа стороны от исполнения договора, необходимые корректировки в налоговом учете следует производить за период, в котором произошла реализация, т.е. отражать в налоговом учете исправление ошибки (искажения) (смотрите, например, письма от УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@, УФНС России по Санкт-Петербургу от 24.03.2006 N 02-06/07199).

По мнению налоговых органов, в данной ситуации организации также следует представить уточненные налоговые декларации.

Кроме того, следует обратить внимание, что пунктом 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. В свою очередь, абзацем вторым того же пункта установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При реализации товара в учете в составе налогооблагаемых доходов был отражен доход от его реализации. Расторжение договора влечет за собой, если придерживаться логики налоговиков, исправление ошибки, т.е. налогоплательщику следует убрать излишне начисленный доход. В этом случае говорить о том, что допущенная ошибка привела к занижению суммы налога, не приходится.

Поэтому остается неясным, почему налоговики настаивают на представлении уточненных деклараций.

Как видим, контролирующие органы пока не выработали единой позиции по вопросу о том, в каком периоде следует отражать в налоговом учете факт расторжения договора купли-продажи.

На наш взгляд, первая из приведенных позиций (возврат отражается в том периоде, когда произошло расторжение договора) является наиболее верной. Однако на сегодняшний день выбор того или иного варианта влечет за собой налоговые риски, так как неизвестно, какую точку зрения разделит налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку организации.

Читать еще:  К какой ответственности можно привлечь главного бухгалтера?

В этой связи следует отметить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика.

При недостаточно четко обозначенной позиции по какому-либо вопросу в законодательстве о налогах и сборах и отсутствии официальных комментариев компетентных органов организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации.

В этом случае выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Налог на прибыль

В случае, если организация примет решение рассматривать расторжение договора купли-продажи как самостоятельную хозяйственную операцию, ей следует отразить цену реализации проданных ранее акций в составе внереализационных расходов в качестве убытка прошлого налогового периода, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и одновременно — в составе внереализационных доходов первоначальную стоимость этих акций как доход прошлого налогового периода, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Если же будет принято решение рассматривать последствия расторжения договора в качестве искажения налоговой базы по налогу на прибыль, то организации следует произвести перерасчет налога на прибыль за 2012 год (убрать из налогооблагаемых доходов доход, полученный от реализации акций). В этом случае организация вправе, но не обязана подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год (если на момент внесения исправлений организация уже успеет сдать декларацию за 2012 год).

Подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению. Таким образом, в целях исчисления НДС реализация ценных бумаг (акций) на территории РФ НДС не облагается (письма ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856, Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). Соответственно, факт расторжение договора купли-продажи акций никоим образом не окажет влияния на налоговую базу по НДС.

Проводки по ценным бумагам в бухгалтерском учете

Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 100 000 руб. за 110 000 руб. В бухгалтерском учете организации делаются проводки: Д 76 — К 51 — 110 000 руб. — оплачены облигации;Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена номинальная стоимость облигаций;Д 91 — К 76 — 10 000 руб.

(110 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена сумма превышения покупной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма убытка впоследствии может быть возмещена при выкупе (погашении) облигаций.

Нельзя сказать, что описанная ситуация (когда облигации приобретаются по ценам, превышающим номинальную стоимость) является распространенной. Скорее всего речь идет о покупке облигаций на вторичном рынке (не у непосредственного эмитента).

Причем сторона, приобретающая облигации, должна быть уверена, что вероятность повышения продажной цены облигаций по сравнению с покупной до момента их выкупа высока.

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Организации, для которых приобретение и продажа долговых ценных бумаг являются обычной деятельностью, операции по продаже ценных бумаг и формированию финансового результата от таких операций отражают на счете 90.

1 Особенности учета данного вида ценных бумаг были подробно рассмотрены в прошлом номере журнала. 2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

3 Имеется в виду вторичный рынок, на котором акции могут быть проданы только после их первичного размещения (по окончании эмиссии). 4 Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. 6 Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры

Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.

  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости. Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67.Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67.

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

ВажноСтатья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Читать еще:  Если была начислена премия — бухгалтерские проводки

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Чаще всего ценные бумаги используются одной стороной соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а другой стороной — как инструмент привлечения заемных средств.

К ним относятся:

  • облигации;
  • векселя;
  • чеки;
  • депозитный и сберегательный сертификаты;
  • акции;
  • приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам.

Вексель и чек относятся к ордерным ценным бумагам.

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)

Д 90 «Продажи» — К 43 «Готовая продукция» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции, переданной в оплату приобретенных облигаций;Д 76 — К 90 — на сумму договорной цены на отгруженную продукцию;Д 76 — К 76 — на сумму произведенного зачета дебиторской и кредиторской задолженности (соответственно на суммы стоимости переданной продукции и суммы стоимости приобретенных облигаций)7. При приобретении ценных бумаг в обмен на объекты основных средств делаются проводки: Д 58 — К 76 — на сумму стоимости приобретаемых облигаций;Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — К 01 — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;Д 91 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;Д 76 — К 91 — на сумму договорной стоимости передаваемых объектов;Д 76 — К 76 — на сумму произведенного взаимозачета.

Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные.

Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений включает:

  • проверку предоставленных займов;
  • фактических затрат в уставные капиталы других предприятий и в ценные бумаги.
  • корректность оформления ценных бумаг,
  • реальность их балансовой стоимости,
  • количественное соответствие фактического наличия с данными учета,
  • отражение данных о доходах, полученных от операций с ценными бумагами.

Инвентаризационные реестры (акты) по отдельным компаниям-эмитентам содержат:

  1. наименования, серии и номера ценных бумаг;
  2. общее количество;
  3. фактическую и номинальную стоимость каждой бумаги и общую учетную стоимость;
  4. сроки гашения долговых ценных бумаг.

Сверка учетных данных бухгалтерии предприятия с выписками организаций, выполняющими функции хранения и ведения реестра ценных бумаг, включается в инвентаризационные мероприятия.

Учет финансовых вложений — ценных бумаг, долей и вкладов в уставный капитал и прочих, — использует общие методы и инструменты его ведения (синтетический и аналитический учет, инвентаризацию, ведение различных регистров и др.), а также имеет существенные особенности (например, различия между бухгалтерским и налоговым учетом в некоторых случаях).

Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

Накладная на внутреннее перемещение объектов

Возвращаясь к началу статьи, следует вспомнить о том, что основные фонды могут перемещаться не только между организациями, но и внутри одной фирмы. Имеется в виду, конечно, не передвижение средств производства из одного угла в другой. Иногда в интересах дела объекты передаются какому-то цеху или отделу, и это действие также должно находить отражение в бухгалтерской документации.

Внутренняя накладная представляет собой заполненный должным образом бланк формы ОС-2.

Скачать бланк формы ОС-2

Смысл этого документа в том, что материальная ответственность за актив перекладывается на руководителя того подразделения, в распоряжение которого оно передано. Несмотря на внутренний характер, накладная содержит практически те же данные, что и рассмотренная ранее форма ОС-1, что свидетельствует о её важности. В ней указывается:

  • Дата и присвоенный номер;
  • Участвующие лица с подробной информацией о них, включая табельный номер;
  • Инвентарный номер ОС;
  • Полное название подразделений, между которыми осуществляется движение актива;
  • Общие сведения об объекте и его состоянии;
  • Стоимость передаваемых фондов;
  • Их количество;
  • Подписи сторон;
  • Подпись главного бухгалтера.

К накладной прилагается сопутствующая объекту документация (например, технический паспорт, инструкция и т. п.).

Документ составляется в трёх экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтерии, а два выдаются подписывающим его ответственным лицам (выдающему и принимающему).

На основании ОС-2, в инвентарной карточке ОС-6, заводимой на каждый объект, относящийся к основным средствам, производится соответствующая запись.

Если подразделение фирмы выделено в отдельный баланс (то есть является дочерним предприятием), оформление движения основных средств производится по форме ОС-1.

В рамках одного юридического лица перемещение ОФ сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

ОперацияПроводка
Перемещение ОС от одного подразделения (передающего) к другому (принимающему)Дт01, сбсч ОП-2 – Кт01, сбсч ОП-1
Перемещение амортизационных накопленийДт02, сбсч ОП-1 – Кт02, сбсч ОП-2

Выводы

Изменение прав собственности на основные фонды, независимо от способа отчуждения, подлежит документальному оформлению по форме ОС-1.

Внутреннее перемещения ОС производится по накладной ОС-2.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector