Nedcentr.ru

НЕД Центр
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Давальческое сырье: проводки

Похожие публикации

Термин «давальческое сырье» нередко используется в бухучете и означает, буквально, следующее: организация заключает договор подряда с компанией, специализирующейся на производстве необходимой продукции, и передает ей собственные материалы для изготовления продукта. Цена его при этом для заказчика уменьшается на сумму переданного сырья. Юридическое обоснование подобных операций обеспечивает ст. 713 гл. 37 ГК РФ.

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Заключение договора на переработку давальческих материалов

В Гражданском кодексе не содержится четкого закрепления норм, касающихся договоров, на основании которых отдается в переработку давальческий материал. Поэтому, такого рода взаимоотношения обычно регулируются путем заключения договора подряда, при формулировании которого следует руководствоваться нормами положения главы 37 «Подряд» ГК РФ. Так, согласно нормам Гражданского кодекса, за переработчиком закрепляется обязательство выполнить определенные работы в соответствии с заказом давальца и передать ему их результаты, а за заказчиком – обязанность принять и оплатить его работу.

Важной особенностью договоров подряда является то, что ГК РФ содержит четкие указания на то, какая из сторон будет принимать на себя риск случайного повреждения и гибели сырья и продукции. Согласно пунктам Гражданского кодекса, ответственность сторон распределяется следующим образом:

  • Риск порчи переданных в обработку материалов несет давалец;
  • Риск порчи готовой продукции берет на себя переработчик.

Однако, за стороны сохраняется право договориться о других правилах распределения рисков за повреждение или гибель материальных ценностей.

При заключении договора на переработку давальческого сырья, следует особое внимание уделить правилам распределения рисков повреждения материалов и изготовленной из них продукции, так как предусмотренные законодательством принципы могут не устроить одну из сторон и спровоцировать впоследствии серьезный конфликт.

Цены в договоре подряда включают следующие составляющие:

  • Компенсация издержек на переработку;
  • Вознаграждение переработчика.

В случае возникновения необходимости в компенсации каких-то дополнительных затрат переработчика, не предусмотренных изначальным договором, следует заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении цены.

Операции с давальческим сырьем на территории Украины: бухгалтерский и налоговый учет

Общие положения относительно осуществления операций с давальческим сырьем

К операциям с давальческим сырьем относятся операции по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также количества операций по переработке этого сырья) в целях получения готовой продукции за соответствующую плату. Участниками операций с давальческим сырьем являются заказчик — субъект хозяйственной деятельности, передающий сырье для переработки, и исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, занимающийся переработкой давальческого сырья. Взаимоотношения при осуществлении операций с давальческим сырьем заключаются в следующем:

  • заказчик передает собственное сырье исполнителю на переработку;
  • исполнитель перерабатывает это сырье в готовую продукцию (полуфабрикат) и передает такую готовую продукцию заказчику;
  • заказчик оплачивает услуги исполнителя по переработке давальческого сырья.

Схематически это выглядит следующим образом:

Если сторонами операций с давальческим сырьем являются предприятия — резиденты Украины, то практически никаких особенных требований к заключению договора нет. Единственное, что при заключении договора необходимо учитывать, — это общие требования, изложенные в ст. 840 Гражданского кодекса :

  • если работа выполняется из материала заказчика (частично или в полном объеме), подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала, он обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток;
  • если работа выполняется из материала заказчика, в договоре подряда должны быть установлены нормы расхода материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязательств;
  • подрядчик отвечает за невыполнение или ненадлежащее выполнение работы, произошедшее из-за недостатков материала, предоставленного заказчиком, если не докажет, что эти недостатки не могли быть им обнаружены при приемке материала.

Особенности бухгалтерского учета и оформления операций с давальческим сырьем в Украине

Учет у заказчика

У заказчика операция с давальческим сырьем состоит из следующих этапов:

  • передача сырья на переработку исполнителю;
  • получение от исполнителя готовой продукции (полуфабриката);
  • оплата услуг исполнителя по переработке.

Для учета сырья, переданного в переработку, Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку». На этом субсчете учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и в дальнейшем включаемые в себестоимость изготовленных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплаченные сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, должен обеспечить информацию о предприятиях-переработчиках и контроль за операциями по переработке и соответствующими расходами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20 «Производственные запасы».

Передача сырья от заказчика исполнителю (переработчику) оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11, утвержденная приказом № 193). При этом в строке «основание» следует указать, что сырье (материалы) передано на переработку на давальческих условиях, а также номер и дату договора на переработку давальческого сырья. Обязательно указываются наименование, количество передаваемого сырья, общая сумма по накладной. Для получения сырья в переработку исполнитель выдает заказчику доверенность, предусмотренную Инструкцией № 99.

Читать еще:  Тема 1 Бухгалтерский учет нематериальных активов

Передача выполненной готовой продукции (полуфабриката), полученной в результате переработки сырья, от исполнителя заказчику также оформляется накладной на отпуск, в которой указываются ее наименование, количество, цена и общая стоимость. Исполнитель составляет акт о расходовании давальческих материалов по форме, аналогичной ф. № М-23, утвержденной приказом № 193, в которой указываются наименование, количество и общая стоимость сырья, израсходованного при переработке. Приемка-передача результатов работ по переработке давальческого сырья оформляется актом выполненных работ с указанием объема выполненных работ, их стоимости и суммы НДС.

Учет у исполнителя

Давальческие материалы (сырье), полученные от заказчика на переработку, учитываются на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» по ценам, предусмотренным в договорах, накладных и т.д., то есть по залоговой стоимости. Согласно Инструкции № 291 аналитический учет давальческого сырья ведется в разрезе заказчиков, видов сырья и материалов и мест хранения или переработки. Учет расходов по переработке или дообработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) — для этого используется счет 23 «Производство».

Передача готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, оформляется накладной ф. № М-11. В ней указываются наименование готовой продукции, полученной из сырья заказчика, ее количество, цена и общая стоимость.

Налоговый учет операций с давальческим сырьем

Налог на прибыль

При передаче давальческого сырья от заказчика исполнителю право собственности на это сырье к исполнителю не переходит, так как в соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона о прибыли не являются продажей операции по предоставлению товаров в рамках гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары. Следовательно, при передаче сырья налоговые последствия не возникают ни у заказчика, ни у исполнителя.

Налоговые последствия у обеих сторон договора на переработку давальческого сырья возникают на этапе предоставления услуг по переработке сырья и расчетов за эти услуги. Расчеты между заказчиком и исполнителем производятся следующим образом:

  • денежными средствами;
  • частью сырья;
  • частично готовой продукцией.

При осуществлении расчетов за услуги денежными средствами у исполнителя возникают валовые доходы, поскольку согласно п. 1.31 ст. 1 и пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли доход от продажи результатов работ (услуг) включается в состав валовых доходов.

Датой увеличения валовых доходов в соответствии с пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 этого Закона является дата первого из событий или:

  • дата поступления денежных средств на текущий счет либо в кассу предприятия;
  • дата подписания акта предоставленных услуг (выполненных работ).

Заказчик на сумму расходов по услугам по переработке сырья имеет право увеличить свои валовые расходы при условии, что такие расходы связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда (пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли). Что касается даты увеличения валовых расходов, то следует помнить, что:

  • согласно пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 этого Закона при осуществлении операций с резидентами Украины, не являющимися плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, датой увеличения валовых расходов является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой);
  • при осуществлении операций с лицами, являющимися плательщиками налога на прибыль по ставке 25% (то есть обычными плательщиками) датой увеличения валовых расходов в соответствии с пп. 11.2.1 этого пункта является дата первого из событий: дата списания денежных средств с расчетного счета в уплату товаров (работ, услуг), а при приобретении за наличные — день их выдачи из кассы предприятия либо дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ (услуг).

В случае если плата за предоставленные услуги по переработке давальческого сырья производится не денежными средствами, а сырьем или готовой продукцией, такая операция считается бартерной. Порядок отражения в налоговом учете платы за услуги сырьем или готовой продукцией как у заказчика, так и у исполнителя практически не отличается от порядка отражения таких операций при осуществлении денежных расчетов за услуги по переработке. Однако следует помнить о следующих моментах:

  • стоимость сырья или готовой продукции, полученных от заказчика в качестве платы за услуги, исполнитель включает в состав своих валовых расходов, при этом у исполнителя в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли данные расходы учитываются при расчете прироста (убыли) запасов, а заказчик включает стоимость сырья или готовой продукции, отгруженных исполнителю в качестве платы за услуги, в состав своих валовых доходов;
  • доходы и расходы от осуществления бартерных операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен, согласно пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 этого Закона (в данном случае обычная цена — это цена, определенная договором на переработку давальческого сырья, что соответствует п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров. Согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса поставкой товаров является передача права на распоряжение товарами в качестве собственника. Передача сырья в рамках договора на его переработку не предусматривает передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу. Следовательно, передача давальческого сырья исполнителю и получение от него изготовленной продукции не предусматривают каких-либо налоговых последствий по НДС.

Читать еще:  Правила ведения бухгалтерского учета при ЕНВД

При осуществлении расчетов за услуги денежными средствами у исполнителя возникают налоговые обязательства по НДС, так как в соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 и пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса операции по поставке услуг являются объектом обложения НДС. Согласно п. 187.1 ст. 187 этого Кодекса датой возникновения налоговых обязательств является дата события, произошедшего ранее:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя на расчетный счет или дата их оприходования в кассу в качестве оплаты за товары (услуги);
  • дата отгрузки товара (оформления документов, подтверждающих факт поставки услуг).

Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости услуг по переработке сырья (при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной), включается в состав налогового кредита при условии, что эти услуги в дальнейшем используются в облагаемых налогом операциях в рамках собственной хозяйственной деятельности (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса). При этом датой возникновения права на отнесение сумм НДС к составу налогового кредита является дата события, произошедшего ранее (п. 198.2 этой статьи):

  • дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров (услуг);
  • дата получения налогоплательщиком товаров (услуг), что подтверждено налоговой накладной.

При осуществлении расчетов за предоставленные услуги по переработке давальческого сырья сырьем или готовой продукцией, то есть при осуществлении бартерной операции, следует иметь в виду, что сумма НДС со стоимости сырья или готовой продукции, полученных от заказчика в качестве оплаты за услуги, подлежит включению в состав налогового кредита на общих основаниях (ст. 198 Налогового кодекса).

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций с давальческим сырьем.

Пример 1

ООО «Вертеп», специализирующееся на производстве жестяных банок, передало в соответствии с заключенным договором ЧП «Ковчег» жесть металлическую для изготовления продукции. Стоимость переданного сырья составила 7800 грн. (без НДС), услуг по переработке сырья3000 грн., кроме того, НДС20%, то есть 600 грн., себестоимость услуг по переработке у исполнителя составила 2400 грн. Расходы заказчика на транспортировку сырья к месту переработки и готовой продукции от исполнителя составила 1000 грн., кроме того, НДС20%, то есть 200 грн. Расчет за услуги осуществляется денежными средствами.

В бухгалтерском и налоговом учете сторон операции отражаются следующим образом (табл. 1):


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Юридическое содержание операций с давальческим сырьем

Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.

Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.

В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».

Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.

Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).

Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.

Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:

  • передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
  • принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
  • стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.
Читать еще:  Настройка оборотносальдовой ведомости в 1С Бухгалтерия

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
003Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства10Бухгалтерская справка
003Возврат заказчику неиспользованных материалов10Товарно-транспортная накладная № 1-Т

Учет давальческого сырья у переработчика в 1С 8.3 – пошаговая инструкция

  • ООО «ОФИС» закупили 75 куб.м. древесины на общую сумму 575 250,00 руб., в т.ч. НДС – 87 750,00 руб.;
  • Передали их перерабатывающей организации ООО «ФИАЛКА» для изготовления 8 000 пачек офисной бумаги формата А4;
  • Стоимость выполненной работы организации ООО «ФИАЛКА» составила 200 000,00 руб., в т.ч. НДС – 30 508,47 руб.;
  • Плановая себестоимость услуги по производству одной пачки равна 25 руб.

Шаг 1. Как оприходовать давальческое сырье

Оприходование давальческого сырья в 1С 8.3 оформляется документом Поступление материалов в переработку в разделе Производство – Переработка – Поступление в переработку.

Заполним шапку документа:

  • В строчке Накладная №__ от __ указываем реквизиты документа поступления;
  • В строчке Контрагент указываем Заказчика;
  • В строчке Договор указываем договор на переработку давальческого сырья. Вид договора – С покупателем;
  • В строчке Склад указываем склад, куда оформляется давальческое сырье.

Заполним табличную часть документа:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование давальческого сырья;
  • В колонке Цена указываем цену давальческого сырья;
  • В колонке Количество указываем количество поступившего давальческого сырья;
  • В колонке Счет учета указываем счет 003.01:

Сформируем проводки после проведения документа:

Шаг 2. Передача давальческого сырья в производство

Сформируем документ Требование накладная в разделе Производство – Выпуск продукции – Требования-накладные.

Заполняем документ как показано ниже на рисунке:

Сформируем проводки после проведения документа:

Шаг 3. Выпуск готовой продукции из давальческого сырья

Производство из давальческого сырья в 1С 8.3 отражается документом Отчет производства за смену в разделе Производство – Выпуск продукции – Отчет производства за смену.

Заполним шапку документа:

  • В строчке Счет затрат вводим счет 20.01;
  • В строчке Подразделение затрат указываем подразделение, в котором перерабатывалось давальческое сырье;
  • В строчке Склад указываем склад, куда передается готовая продукция;

Табличную часть заполняем как показано ниже на рисунке:

Сформируем проводки после проведения документа:

Шаг 4. Передача готовой продукции заказчику

Сформируем документ Передача продукции заказчику в разделе Производство – Переработка – Передача продукции заказчику.

Шапку документа заполняем как показано ниже на рисунке.

Заполним табличную часть:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование готовой продукции;
  • В колонке Количество указываем количество готовой продукции:

Шаг 5. Отражение услуг по переработке давальческого сырья

Используем документ Реализация услуг по переработке в разделе Производство – Переработка – Реализация услуг по переработке.

Заполним шапку документа:

  • В строчке Контрагент указываем наименование заказчика;
  • В строчке Договор указываем договор, заключенный на переработку;
  • В строчке Расчеты указываем счет 62.01, счет 62.02, зачет автоматически, НДС в сумме.

Заполним закладку Продукция (услуги по переработке) в таблице документа:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование готовой продукции и наименование выполненной услуги, которая будет отражаться в печатной форме;
  • В колонке Цена указываем плановую себестоимость за единицу услуги;
  • Остальные колонки заполняем как показано на рисунке:

Заполним закладку Материалы заказчика в таблице документа:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование давальческого сырья;
  • В колонке Количество указываем количество, израсходованное на изготовление готовой продукции;
  • В колонке Счет учета вводим счет, с которого списывается номенклатура;
  • Используя гиперссылку в нижней части документа, зарегистрируем Счет-фактуру выданный:

Проводки, полученные после проведения документа:

Все поля документа Счет-фактура выданный заполняются автоматически из документа-основания:

Шаг 6. Как списать давальческое сырье в 1С 8.3

На последнем этапе осуществляется возврат неиспользованного давальческого сырья заказчику и списание давальческого сырья в 1С 8.3. В этих целях сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.01 в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

По отчету видим количество неиспользованного давальческого сырья:

Используем документ Возврат материалов заказчику в разделе Производство – Переработка – Возврат материалов заказчику.

Заполняем документ как показано на рисунке:

Проводки, которые получены после проведения документа:

Шаг 7. Сформируем отчеты по счетам 003.01 и 003.02

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.01 в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету. По отчету видим, что счет 003.01 закрыт:

Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.02 в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету. По отчету видим, что счет 003.02 закрыт:

Если Вам необходима помощь в освоении более широкого спектра операций в программе 1С, то мы предлагаем Вам пройти наш профессиональный курс «1С Бухгалтерия 3.0 на интерфейсе ТАКСИ». Подробнее о курсе смотрите в следующем видео:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector