Списание дебиторской задолженности на финансовый результат

Счет 62 в бухгалтерском учете. Списание дебиторской задолженности. Проводки

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable) – вид актива, определенный как сумма долга юридических или физических лиц организации, который возникает от продажи продукции в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают имущественные права и, следовательно, дебиторскую задолженность относят к имуществу организации.

Дебиторская задолженность возникает сразу при отгрузке продукции и погашается в сроки установленные договором. Причины возникновения дебиторской задолженности можно объяснить следующими предпосылками. Организация-кредитор, получает дополнительные источники сбыта своей продукции, тогда как кредитор, сдвигая дату погашения кредита, получает дополнительные денежные средства и оборотные активы.

Учет дебиторской задолженности необходим для контроля долгов контрагентов и своевременного их взыскания. Чрезмерный рост дебиторской задолженности может привести к потере финансовой устойчивости организации, так как зачастую дебиторская задолженность направляется на погашение кредиторской задолженности. На практике для ускорения платежей контрагентов по отгруженному товару используют различные системы скидок и стимулов. Например, скидка 10% за предоплату товаров.

Алгоритм списания безнадежной дебиторской задолженности

При выявлении просроченной ДЗ организация обязана принять меры для ее погашения. Сначала истребование происходит в претензионном порядке, а если это не помогло, то в судебном.

Если по завершении срока исковой давности задолженность не оплачена или в отношении должника прошла ликвидация, то задолженность подлежит списанию. Согласно ст. 196 ГК РФ исковая давность для списания дебиторской задолженности составляет три года. ДЗ в бухгалтерском учете списывается на основании итогов инвентаризации задолженности, письменных пояснений и приказа руководителя организации.

Инвентаризация задолженности проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств. Результаты оформляются инвентаризационным актом по форме ИНВ-17. По результатам инвентаризации составляется сводная справка, включающая следующую информацию:

название и реквизиты должника;

сумма задолженности и дата возникновения;

данные первичных документов, подтверждающих задолженность;

Также в акте указываются суммы задолженности, согласованной и несогласованной с контрагентами. На основании справки руководитель подписывает приказ о списании задолженности.

Образец приказа по списанию дебиторской задолженности

Перед тем как оформить приказ на списание ДЗ, необходимо вплотную заняться документальным обоснованием, сопровождающим процесс списания (в зависимости от основания), а именно:

• проконтролировать наличие и полноту комплекта документов по списываемой ДЗ, подтверждающих ее наличие и контрольные даты срока исковой давности (начала, прерывания, продления) — договор, счета на оплату, платежные документы, накладные, акты сверок, письменные требования о погашении ДЗ и др.;
• собрать документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств контрагентом (выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая факт и момент ликвидации дебитора и др.);

Составление приказа может осуществляться:

• только при наличии допустимых законом оснований;
• в условиях должного документального обеспечения;
• на основании результатов проведенной и оформленной инвентаризации долгов.

Приказ оформляется по общепринятой форме или по специально разработанному фирмой собственному шаблону. При этом помимо информации общего назначения (наименования фирмы, номера и даты составления приказа, подписи руководителя) необходимо отразить специфичные для данного вида документа данные:

• наименование должника;
• подлежащую списанию сумму ДЗ;
• основание списание долга;
• уточнение порядка списания ДЗ (за счет резерва или в составе расходов).

Образец приказа о списании дебиторской задолженности см. ниже.

О том, каким документом можно оформить создание комиссии, уполномоченной отслеживать наличие сомнительных и безнадежных долгов, читайте в материале «Приказы по основной деятельности — это какие приказы?».

Как учитывать безнадежную дебиторскую задолженность в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, оформите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки на списание дебиторской задолженности: вот и резерв пригодился

Следить за долгами контрагентов – святая обязанность каждого бухгалтера. Тем более, что обязанность создавать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возложена на все организации без исключения. При этом проводки на списание дебиторской задолженности зависят от того, в каком объеме у вас создавался резерв по сомнительным долгам, достаточно ли его на покрытие долга.

Списание за счет резерва в бухгалтерском учете

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, она должна стать безнадежной. О том, какой долг можно считать безнадежным, прочитайте здесь .
На последний день периода (предусмотренного в вашей учетной политике – месяц, квартал) проводят инвентаризацию дебиторской задолженности, выявляют безнадежную задолженность, подлежащую списанию. Подписывается приказ на списание задолженности.

Проводки на списание дебиторской задолженности будут такие:

Дебет 63 – Кредит 62 (76) – дебиторская задолженность списывается за счет резерва
Дебет 007 – сумма списанной задолженности учтена за балансом (там она будет находиться еще 5 лет).
Если суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия убытков от безнадежной задолженности, то разница относится на прочие расходы.

Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя в произвольной форме.

Пример

ООО «Ромашка» списывает безнадежную дебиторскую задолженность своего покупателя ООО «Лютик» в размере 20 000 руб. 31 марта 2015 года за счет резерва по сомнительным долгам (его размер на 31.03.15 составляет 25 000 руб.)

Генеральный директор ООО «Ромашка» издал следующий приказ:

ПРИКАЗ

На основании приказа в учете ООО «Ромашка» были сделаны следующие проводки:

Д63 К62 — 20 000 руб. — дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности погашена за счет резерва по сомнительным долгам.

Д007 — 20 000 руб. — списанная задолженность отражена за балансом.

В программе 1С: Бухгалтерия списание задолженности за счет резерва осуществляется через меню Покупка, выбираем Корректировка долга, вид операции – Списание задолженности.

Списание задолженности в налоговом учете

Задолженность, которая стала безнадежной может быть как покрыта, так и не покрыта резервом. Не покрытой она может быть, если вы не создаете резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, или это задолженность, по которой резерв не создается (например, по авансам, по займам) или сумма задолженности, которая выходит за пределы лимита в 10% от выручки.

Когда сомнительная задолженность стала безнадежной и после проведенной инвентаризации на конец отчетного периода, вы уменьшаете на ее сумму ваш резерв. В этой части в расходы она больше не попадает. Ту часть задолженности, которая резервом не покрывается (если такая есть), включается в состав внереализационных расходов.
Если резерв в налоговом учете вы не создаете, то вся сумма задолженности, признанной безнадежной, включается по результатам инвентаризации в состав внереализационных расходов.

На расходы можно списать не только сумму самого долга, но и пени и штраф по этой задолженности, который после подписания акта сверки (в котором обозначена сумма санкций) вы учли в доходах (письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2008г. №20-12/034110).
О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете читайте здесь, а в бухгалтерском – смотрите тут.
А вам приходится списывать задолженность контрагентов? Какие трудности вам встретились при этом? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Корректировка финансовой отчётности

Многие студенты испытывают трудности со стандартными корректировками, необходимыми для превращения оборотно-сальдовой ведомости в финансовую отчётность. В этой статье мы разберём те корректировки, которые наиболее часто встречаются на экзамене:

• запасы;
• начисления и предоплаты;
• проценты;
• амортизация;
• безнадёжные долги и резерв по сомнительным долгам.

Самое важное, что нужно уяснить ещё до того, как мы начнём – это то, что все эти корректировки влияют как на отчёт о финансовом положении, так и на отчёт о прибылях и убытках. Если оборотно-сальдовая ведомость балансируется, то и ваш ответ тоже должен сбалансироваться, а значит, каждая корректировка, которую вы делаете, должна тоже балансироваться: для каждой дебетовой корректировки должна быть равная ей кредитовая корректировка. Тем не менее, на экзамене гораздо важнее успеть закончить вопрос в отведённое время, чем пытаться сбалансировать баланс.

Запасы

Эта корректировка многим знакома. Себестоимость продаж состоит из входящих запасов плюс закупки в течение года минус исходящие запасы. Исходящие запасы – это кредит в отчёте о прибылях и убытках и дебет (оборотные активы) в отчёте о финансовом положении.

Однако операции по счету запасов в главной книге у многих вызывают проблемы. Вот как счёт запасов выглядит на тот момент, когда готовится оборотно-сальдовая ведомость. Единственная проводка, которая по нему проходит – это перенос исходящих запасов из отчёта о прибылях и убытках за прошлый год (все суммы указаны просто для иллюстрации):

В текущем году, исходящие запасы прошлого года становятся входящими запасами текущего года. Их нужно перенести в отчёт о прибылях и убытках текущего года перед тем, как будет сделана проводка для отражения исходящих запасов текущего года:

Таким образом, если предположить, что закупки за год были $280,500, то величина себестоимости продаж за 20Х5 год составит $38,000 + 280,500 – 45,000 = $273,500.

Иногда задача требует скорректировать запасы в связи с их повреждением или низкой оборачиваемостью. МСФО (IAS) 2 «Запасы» требует, чтобы запасы оценивались по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены реализации. В этой связи может понадобиться списать себестоимость до чистой цены реализации для некоей партии запасов, описанной в условии. Величину исходящих запасов нужно рассчитать до того, как вы учтёте это списание.

Списание запасов до чистой цены реализации увеличит себестоимость продаж и занизит величину запасов в отчёте о финансовом положении. Если опять прибегнуть к суммам из примера выше, то при списании партии запасов себестоимостью $10,000 до ожидаемой цены $5,000 вы снизите исходящие запасы до $45,000 – $5,000 = $40,000. Это изменит себестоимость продаж до $278,500.

Начисления и предоплаты

Отчёт о прибылях и убытках должен включать расходы периода вне зависимости от того, были ли они оплачены. На экзамене суммы расходов, приведённые в оборотно-сальдовой ведомости, обычно будут состоять только из платежей, проведённых по этим статьям за год. Поэтому для того, чтобы получить расходы для отчёта о прибылях и убытках эти суммы надо скорректировать на неоплаченные расходы и на платежи, сделанные в текущем году, но относящиеся к другим периодам.

Неоплаченные расходы, относящиеся к текущему периоду, должны быть включены в отчёт о финансовом положении как краткосрочные обязательства. Если, наоборот, расход был оплачен авансом, его нужно отразить в отчёте о финансовом положении как оборотный актив. В отчёте о прибылях и убытках общая сумма расхода будет получена в результате расчёта, учитывающего как начисления, так и предоплаты.

Например, предположим, что оборотно-сальдовая ведомость включает следующие суммы:

Кроме того, дополнительное условие в вопросе уточняет, что на 31 декабря 20Х5 года задолженность по заработной плате составила $3,800, и страховка, уплаченная авансом, составила $600.

Соответствующие фрагменты из отчётности будут выглядеть так:

Отчёт о прибылях и убытках

Заработная плата (136,000 + 3,800)

Страхование (4,000 – 600)

Отчёт о финансовом положении

Соответствующие счета главной книги будут выглядеть так:

Аналогичные корректировки могут понадобиться для доходов, например, для арендного дохода. Здесь нужно быть осторожными. Доход, полученный авансом – это обязательство, и поэтому должен быть включён рядом с начислениями в краткосрочных обязательствах под заголовком «авансы полученные» или «отложенный доход». С другой стороны, доход, заработанный, но ещё не полученный – это оборотный актив, который нужно включить в отчёт о финансовом положении рядом с авансами полученными под заголовком «начисленный доход».

Проценты

Начисленные проценты – это, по сути, те же самые начисления (которые мы обсудили выше), но с парой особенностей.

Первая особенность: вопрос может не давать вам никаких отдельных инструкций о том, что нужно начислить процент, который ещё не был уплачен. Например, оборотно-сальдовая ведомость может выглядеть так:

Проценты по облигациям

При такой постановке задачи ожидается, что студенты сами заметят, что выплачена была только половина годовых процентов по облигациям, и нужно начислить вторые $4,000. Обычно экзаменатор так или иначе намекает, что облигации были в обращении весь год, если он хочет, чтобы студенты сделали нужную корректировку.

Вторая особенность состоит в том, что проценты – это финансовые расходы в отчёте о прибылях и убытках ($8,000), начисленные проценты ($4,000) – это краткосрочное обязательство в отчёте о финансовом положении, а облигации ($100,000) – это долгосрочное обязательство. Эти обязательства не стоит объединять в одно.

Амортизация

Корректировка, связанная с амортизацией, чуть сложнее. Амортизация распределяет себестоимость необоротного актива на протяжении его срока полезного использования, в результате чего в отчёте о прибылях и убытках образуется расход. Этот расход должен соответствовать характеру потребляемых от актива выгод, то есть амортизация – это ещё одно применение принципа начисления.

Методы начисления амортизации
На экзаменах FA и IFB проверяется знание двух методов начисления амортизации:

• линейный метод, в котором на расходы относится процент от первоначальной стоимости (или первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости); и
• метод уменьшающегося остатка, в котором на расходы относится процент, рассчитываемый от балансовой стоимости (то есть первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации).

Политика в отношении амортизации
Некоторые компании начисляют амортизацию сразу за целый год в том году, когда необоротный актив был приобретён, и вообще не начисляют амортизацию в году выбытия актива. Другие начисляют амортизацию помесячно пропорционально времени, на протяжении которого актив находился во владении компании. Поэтому очень важно внимательно прочитать вопрос чтобы понять, как именно начисляется амортизация в этой конкретной ситуации.

Отчёт о прибылях и убытках
Посчитанная амортизация текущего года отражается как расход. Не включайте в расходы накопленную амортизацию. Накопленная амортизация – это совокупная амортизация, начисленная в течение всей жизни актива (предполагая, что актив ни разу не переоценивался), поэтому амортизация за предыдущие годы уже была отнесена в прибыли и убытки в прошлом.

Отчёт о финансовом положении
В отчёте о финансовом положении для необоротных активов нужно показать первоначальную стоимость, накопленную амортизацию (сумму из оборотно-сальдовой ведомости, то есть исходящее сальдо прошлого периода, плюс амортизацию, начисленную в текущем году), и балансовую стоимость. Нагляднее всего это оформляется в таком виде (суммы указаны просто для иллюстрации):

Учет просроченной дебиторской задолженности

Как ведется списание просроченной задолженности организациями, создающими резервы по сомнительным долгам?

Нажимая кнопку «Обратиться»,
Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
в соответствии с условиями политики конфиденциальности

или напишите нам в мессенджере

Нажимая кнопку «Обратиться»,
Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
в соответствии с условиями политики конфиденциальности

или напишите нам в мессенджере

В бухгалтерском и в налоговом учете долги, нереальные к взысканию (безнадежные долги), списываются двумя способами: за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам; путем включения долга в расходы организации, если резерв не создавался (или его не хватило). Списывается безнадежная задолженность на основании:

• документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ, оказание услуг и т.д.
• акта инвентаризации расчетов;
• приказа (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств;
• документов, подтверждающих нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности (выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника).

Рассмотрим, как должны вести учет просроченной задолженности организации, формирующие резерв по сомнительным долгам, и организации, не создающие такой резерв.

Организация не создает резервов по сомнительным долгам

В бухгалтерском учете списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, долг, признанный нереальным к взысканию, относится на финансовый результат. Дебиторская задолженность, относимая на финансовый результат, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включается в состав прочих расходов. Суммы дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» на дату оформления приказа руководителя о списании долга.

Задолженность после ее списания в течение пяти лет учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, в соответствии с подп.2 п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются к внереализационным расходам.

Организация формирует резервы по сомнительным долгам

Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н определено, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам, создаваемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами.

Рассмотрим на примере 1, как отражается в бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам.

Пример 1

Организация по договору купли-продажи 01.11.07 отгрузила товар стоимостью 600.000 руб. (в том числе НДС 91.525,42 руб.). Срок оплаты товара по договору – не позднее 01.01.08. Однако до 31.03.08 данная задолженность не была погашена покупателем. В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета прописаны одинаковые условия создания резерва по сомнительным долгам.

Выручка от реализации товара за 1 кв. 2008 г 1.000.000 руб. (в том числе НДС 15.2542,37 руб.).
Учетные записи, которые были сделаны бухгалтером организации, приведены в табл. 1.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом: