Nedcentr.ru

НЕД Центр
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

Вычет НДС с авансов дает новые возможности сэкономить

С 2009 года поставщики, работающие по предоплате, должны выставлять покупателю счет-фактуру по полученному авансу (см. «Детально). Для покупателя возможность возмещать НДС, уплаченный в составе авансового платежа, несомненно, положительная новость. Что же касается планирования НДС в рамках группы компаний, то такое нововведение открывает дополнительные возможности.

С 2009 года внутри группы компаний легко создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платеей.

В чем состоит новый порядок уплаты НДС с авансов

Изменения в Налоговый кодекс предоставили право покупателю, перечислившему продавцу предоплату, принять к вычету НДС с перечисленной суммы, не дожидаясь отгрузки.

В течение пяти календарных дней после получения от покупателя пред­оплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактура помимо прочего должен содержать номер платежно-расчетного документа и наименование поставляемых товаров, описание работ, услуг (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при наличии самого счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В момент отгрузки счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке – на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога к вычету, восстановив ранее принятый к вычету НДС с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Обязанности продавца, за исключением обязанности предъявить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты, остаются прежними.

ГРУППА КОМПАНИЙ МОЖЕТ ДО МИНИМУМА СНИЗИТЬ ПЛАТЕЖИ ПО НДС

Допустим, в течение I квартала создалась ситуация, когда одна из компаний холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

Очевидно, что для группы нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки.

Разумнее перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства (см. схему 1).

УСЛОВИЕ ДОГОВОРА ПОМОЖЕТ, ЕСЛИ СУММЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ВЫЧЕТОВ НЕРАВНЫ МЕЖДУ СОБОЙ

Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.

Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги. Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий пред­оплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн руб.

Дополнительной налоговой экономии при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

В КАЧЕСТВЕ ОБОСНОВАНИЯ ПЛАТЕЖА МОЖЕТ ПОДОЙТИ ЛЮБОЙ ДОГОВОР

Для снижения налоговых рисков договоры между компаниями должны быть реальными, то есть иметь экономический смысл, исполняться и оплачиваться. Оптимально для этой цели подойдут не товарные договоры, а договоры на оказание услуг: управленческих, юридических, маркетинговых, бухгалтерских и т. п. Все зависит от специфики деятельности группы в целом и компаний, в него входящих. В этом случае трудно проверить реальность их исполнения. Но, конечно, не следует забывать о возможности осуществления налоговиками контроля цен, применяемых по этим договорам (ст. 40 НК РФ).

Впрочем, дружественные компании могут и по-другому решить эту проблему, поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль. Фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4526/08-С2).

ЧИНОВНИКИ ОПАСАЮТСЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ

Чиновники Минфина России не раз высказывали опасения, что с введением вычетов НДС с авансов начнутся массовые злоупотребления с участием «однодневок». Ведь с 2009 года заинтересованной компании достаточно заключить договор с «однодневкой», перечислить на ее счет аванс, получить от нее счет-фактуру и можно предъявлять НДС к вычету (см. схему 2). При этом сама «однодневка» налог в бюджет не заплатит. В этом случае потери бюджета могут быть очень существенными. В дальнейшем этот долг может просто «зависнуть». Ведь обязанность восстановить зачтенный НДС в случае просрочки исполнения договора не предусмотрена.

Раньше применению такой схемы препятствовало то, что для получения вычета необходимо было оприходовать товар, работу или услугу. Если этот факт не доказан и поставщик не уплатил НДС в бюджет, то по совокупности доказательств суд мог признать полученную налоговую выгоду необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Теперь, когда вычет НДС с предоплаты не зависит от фактического получения товаров, работ или услуг, реальность такой операции оценить невозможно. А одну лишь ссылку на отсутствие корреспондирующей обязанности по уплате НДС в бюджет арбитражный суд может счесть недостаточной.

Однако это обстоятельство вряд ли помешает налоговикам отказывать в вычете по предоплате тем компаниям, поставщики которых налог в бюджет не уплатили. Скорее всего, налоговый орган не станет ждать, пока компания признает долг безнадежным к взысканию, учтет его в расходах и восстановит НДС. Более вероятен сценарий, когда налоговики попытаются доказать недобросовестность контрагентов и «схемность» их отношений в суде.

Читать еще:  Соглашение о неразглашении. образец и бланк 2021 года

ВАРЬИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ МОЖНО И В ОТНОШЕНИЯХ МЕЖДУ НЕЗАВИСИМЫМИ КОМПАНИЯМИ

Внесенные в Налоговый кодекс изменения возвращают к жизни старинный способ оптимизации НДС, широко применявшийся до 2006 года (до того, как отменили НДС «по оплате»), – перенести налоговую нагрузку на контрагента. Тогда головной болью любой бухгалтерии был платеж за товар, пришедший от покупателей в последние дни месяца, – это моментально рушило все планы компании по сумме НДС к уплате в бюджет. После того как НДС стал исчисляться только «по отгрузке», неприятной неожиданностью мог стать только полученный в последний день налогового периода аванс. Однако у покупателя не было налоговой выгоды перечислять этот аванс в последний день месяца или квартала, так как права на вычет он не давал.

В 2009 году эта проблема вновь стала актуальной. Ведь самый простой способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Несомненно, компании столкнутся с этим уже в марте – в конце месяца будет пик перечислений предоплаты. Это позволит покупателям снизить налог, подлежащий уплате в бюджет, на законных основаниях (см. схему 3).

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам I квартала. В этом случае в составе оборотных средств у него останется только около 85 процентов от суммы (100 : 118 5
5 100). Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам II квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.

Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет налога на добавленную стоимость.

Впрочем, у поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом. Прежде всего компания может затянуть выставление счета-фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счета-фактуры на предоплату или за его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает (см. «Детально» ). Кроме того, счет-фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).

Несмотря на то что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты. Несомненно, это заставит его в следующий раз согласовать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж. Или, как вариант, переквалифицировать его в заем.

Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля.

Если покупатель все-таки нарушит это условие и перечислит предоплату, например, 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться не предусмотренным условиями договора.

Покупатель не вправе требовать счет-фактуру через суд

Если получатель аванса нарушит свою обязанность выставить счет-фактуру в адрес компании, перечислившей аванс, обязать ее сделать это через суд, скорее всего, не получится. Дело в том, что законодательство о налогах и сборах применяется лишь к отношениям между налоговыми органами и налогоплательщиками (ст. 2 НК РФ). К отношениям между двумя компаниями данное законодательство неприменимо.

К примеру, к такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 24.01.05 № Ф03-А51/04-1/3254. А Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 26.09.06 № А19-9546/06-16-Ф02-4769/06-С2 и от 20.06.06 № А33-16022/05-Ф02-2865/06-С2 указал также, что, как следует из определения КС РФ от 02.10.03 № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для возмещения налогоплательщику суммы уплаченного НДС. Поэтому компания могла обратиться для возмещения НДС в налоговый орган, и только в случае отказа налоговиков спор был бы подведомственен арбитражному суду.

Впрочем, покупатель может увеличить вероятность рассмотрения дела в суде, если договор содержит условие о том, что поставщик обязан выставлять в его адрес счета-фактуры на аванс (постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.04 № 101/04).

Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК). Если поставщик (исполнитель) в установленный договором срок свои обязательства не выполнил, то он должен вернуть полученные от покупателя (заказчика) денежные средства. Как отразить такой возврат аванса от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Бухгалтерский учет

Для ведения учета авансов, выданных другим предприятиям, предприятие-покупатель использует субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности (перечисление аванса), по кредиту — погашение или списание задолженности.

10 февраля 2014 года ООО «Калина» перечислило ООО «Рябина» предоплату за товар в размере 236 000 руб. По условиям договора поставка товара должна была произойти в срок до 10 апреля 2014 года.

Однако поставка так и не состоялась. ООО «Калина» обратилось к ООО «Рябина» с требованием вернуть перечисленную предоплату. 15 апреля предоплата возвращена на счет ООО «Калина».

Возврат предоплаты от поставщика отразим проводкой:

Дебет 51 – Кредит 60-2 – на сумму 236 000 руб. – возврат аванса от поставщика.

Наличие или отсутствие других проводок зависит от того, принимался к вычету НДС с выданного аванса или нет.

Учет НДС

При получении аванса от покупателя поставщик должен начислить НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110, налоговая база – сумма предоплаты) и уплатить его в бюджет (ст.154 НК). Также продавец должен выписать счет-фактуру и отправить его покупателю в пятидневный срок (ст.168 НК).

В свою очередь покупатель, получив счет-фактуру, выставленную продавцом на аванс, имеет право принять НДС к вычету, не дожидаясь момента получения товара (если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях и договор поставки содержит условие о предварительной оплате, п.9 ст.172 НК).

Это не обязанность, а право покупателя, которая позволяет побыстрее воспользоваться правом на вычет, если перечисление аванса и отгрузка товара были в разных кварталах.

Продолжая наш предыдущий пример, мы можем предположить 2 возможных ситуации:

1. ООО «Калина» не принимало НДС с аванса к вычету. Тогда при возвращении предоплаты никаких дополнительных проводок не будет.

2. ООО «Калина» получило счет-фактуру и приняло НДС с выданного аванса к вычету:

Дебет 68-2 – Кредит 76ВА – на сумму 36 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса (в 1С: Бухгалтерии войдите в выписку, где оплачен аванс, затем в Операциях «Ввести на основании», выбрать «Счет-фактура полученная»).

В этом случае при возврате аванса НДС, принятый к вычету, нужно восстановить.

Читать еще:  Проверка автомобиля на угон

Дебет 76ВА – Кредит 68-2 – на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Обратите внимание: правом на вычет НДС с авансов выданных можно пользоваться избирательно, в зависимости от ситуации – закрылся аванс отгрузкой в том же квартале или нет.

Налоговый учет

С точки зрения расчета налога на прибыль, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Это связано с тем, что при перечислении предоплаты расходов у покупателя не возникает.

Для организаций и ИП, работающих на УСН, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Несмотря на использование кассового метода, при перечислении предоплаты расходов не возникает, т.к. еще не получены материалы, товары, услуги не оказаны и т.п. Поэтому возвращенный аванс в КУДиР не записывается, а в учете (в выписке банка) должна быть пометка, уточняющая смысл перечисления полученных денег.

Подробнее о вычете НДС с авансов, перечисленных поставщику, читайте здесь . Как учитывать денежные премии (скидки), предоставленные поставщиком, смотрите тут .

А по какой системе со своими поставщиками работаете вы – по авансам или постоплате? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом согласно п.9 ст.172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление. Этот вычет действует до момента фактического получения самих товаров. После получения отгрузочного счета-фактуры необходимо восстановить налог, ранее заявленный к вычету.

Любой вычет НДС, в том числе с аванса, — это право, а не обязанность покупателя. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 и др. Как показывает практика, воспользовавшись таким правом, рискованно принимать к вычету авансовый НДС только в тех случаях, когда он неправильно оформлен.

Для применения вычета налогоплательщик должен иметь (п.9 ст.172 НК РФ):

  • счет-фактуру, выставленный продавцом при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
  • документ, подтверждающий фактическое перечисление предоплаты;
  • договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

Отсутствие любого из названных документов может стать основанием для отказа в вычете НДС. Кроме того, к их заполнению предъявляются особые требования. Неисполнение этих требований даже при наличии самих документов также может повлечь отказ в вычете.

Во-первых, могут быть проблемы с вычетом, когда поставщик оформил счет-фактуру с нарушениями. Основанием для отказа в вычете может быть неуказание реквизитов платежного документа в счете-фактуре. Хотя такой отказ можно отстоять в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 N А05-5313/2011). Некоторых налоговых инспекторов на местах может не удовлетворить тот факт, что продавец в авансовом счете-фактуре указал только обобщенное наименование поставляемых товаров. Однако, по мнению Минфина России, такой порядок заполнения вполне допустим и не является основанием для отказа в вычете (письма от 26.07.2011 N 03-07-09/22 и от 06.03.2009 N 03-07-15/39). И так далее.

Во-вторых, риски по вычету НДС возникают, когда некорректно оформлен договор поставки. Главное, что должно быть в договоре, это обязательное указание, что поставка осуществляется на условиях предоплаты. Если в вашем договоре нет условия о предварительной оплате, скорее всего, контролирующие органы снимут такой вычет. В п.2 письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин России, основываясь на положениях п.9 ст.172 НК РФ, сделал вывод: в случае если в договоре на поставку товаров предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом; если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Как следует из позиции Минфина в указанном письме, вычет НДС не применяется также при отсутствии договора в принципе. Правда, суды в этом случае считают, что поскольку понятие договора не установлено в налоговом законодательстве, то требование инспекторов, что в целях применения вычета НДС с аванса нужно составлять договор только в виде единого документа с подписями сторон, неправомерно. В постановлении от 02.08.2011 N А64-6563/2010 ФАС Центрального округа указал, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, при наличии обмена надлежаще оформленных документов посредством почтовой связи не может расцениваться как отсутствие договорных отношений. Ведь сторонами в письменном виде согласованы все существенные условия договора (наименование товара, его количество, цена, условия и порядок оплаты, сроки поставки). Поступившее предложение поставщика принято покупателем и выполнено им путем оплаты выставленных контрагентом счетов.

Если же все оформлено правильно с учетом требований законодательства, то волноваться не о чем, т.к. вычет был осуществлен правомерно. До того момента, пока суд не признает действия вашего контрагента мошенническими, уплаченный вами аванс является обычной дебиторской задолженностью, которая имеется у каждой организации.

На практике не встречается случаев, когда налоговики предъявляли бы претензии к вычету НДС в связи с тем, что поставщик не поставил товары в установленные договором сроки.

Согласно пункту 3 статьи 487 ГК РФ покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, после того, как продавец не поставил товар в установленный срок. Если поставка так и не состоится, продавец вернет аванс, то НДС, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу, нужно будет восстановить в бюджет (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Если аванс не будет возвращен в течение срока исковой давности или по решению суда невозможно будет взыскать задолженность с поставщика, организация должна будет списать образовавшуюся просроченную дебиторскую задолженность. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. По истечении срока исковой давности в отношении хозяйственных договоров, по которым остались авансы, не закрытые поставкой, работой, услугой, данные задолженности должны быть признаны безнадежными. При этом налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая НДС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05). Порядок учета НДС в данном случае законодательство не содержит. С одной стороны, оснований для восстановления НДС нет. Товар фактически поставлен не был, вычет по нему не заявлялся, условия договора не изменялись, он не расторгался, и возврата аванса не было. По нашему мнению, учитывая, что НДС можно будет списать на расходы в составе безнадежной задолженности, сумму налога в таком случае также следует восстановить.

эксперт Линии профессиональной поддержки

Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник бухгалтера» в рамках стандарта обслуживания.

Читать еще:  Какие смс-сообщения вправе направлять банки своим клиентам?

Настоящий материал является ответом на частный запрос и может утратить свою актуальность в связи с изменением законодательства.

Отражение возврата от покупателя в декларации по НДС в разных периодах

Часто возникают ситуации, когда производится возврат продукции от покупателей после окончания года и сдачи отчета по тарифу на прибыль. В таком случае популярна проблема отражения в декларации возвращения товара за прошлые периоды.

Если вернули товары, которые были проданы в прошлые периоды, процедура отражается в текущей декларации согласно письму УФНС от 23.12.11 и письму Министерства Финансов от 03.06.10. Возвращенный платеж за продукт несоответствующего качества отражается во внереализационных расходах в виде убытков за прошлые периоды, которые выявлены в текущее время, по строке 301. Цена за возврат отражается в составе доходов прошлых периодов, выявленных в текущем промежутке.

Фискальные органы часто настаивают, что при возвращении требуется внести изменения в базу по налогу на прибыль прошлого периода, когда была осуществлена реализация. Однако согласно арбитражной практике, судьи часто встают на сторону плательщиков. Основной аргумент – так как на момент выполнения операции продавец не может знать о возвращении средств, на время реализации им в учете не было допущено ошибок.

Таким образом, если в дальнейшем потребитель вернет товар, корректировка учета периода продажи не требуется, спорное действие продавцом отображается в периоде возврата. Согласно практике, от причин возвращения продукции могут зависеть налоговые последствия для продавца и потребителя, особенности оформления документов.

НДС с авансов выданных – проводки

Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:

  • Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
  • Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.

Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.

После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.

В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:

  • Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
  • Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
  • Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
  • Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
  • Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
  • Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
  • Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.

НДС с аванса полученного – проводки

В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:

  • Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
  • Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
  • Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
  • К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
  • Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.

Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).

В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:

  • Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
  • Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
  • Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
  • Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
  • Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
  • Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

  • условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
  • на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

  • изменения условий договора;
  • расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с авансов выданных

Выданные авансы — это суммы, перечисленные контрагентам (поставщикам) в рамках предстоящих поставок по договорам купли-продажи.

При перечислении аванса продавцу, тот в течение пяти дней обязан выдать покупателю СФ на аванс. Этот СФ покупатель имеет право взять к вычету, если аванс и поставка разнесены во времени.

ООО «Фортуна» покупает у фирмы «Аксель» партию товара на сумму 118000 рублей, включая НДС 18000 рублей. Условия договора предусматривают предоплату 100 процентов.

В декабре 2015 года «Фортуной» был перечислен аванс. Поставщик выдал на него счет-фактуру.

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
6051Отражено перечисление аванса118000Платежное поручение
6876(авансы)Отражен НДС с аванса к вычету(118000*18/118)18000Книга покупок

Отгрузка оплаченного товара произошла в феврале 2016 года. Бухгалтер ООО «Фортуна» делает проводки по авансовому НДС:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
4160Отражено поступление товара (без НДС)100000Накладная
1960Отражен НДС входящий18000Счет-фактура
6819НДС по полученным товарам предъявлен к вычету18000Книга покупок
76(авансы)68Восстановлен НДС с аванса, ранее взятый к вычету18000Книга продаж

Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector