Nedcentr.ru

НЕД Центр
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как составить отчет о движении денежных средств ОДДС

Документ является, можно сказать, обобщающим и дает четкое представление об обеспеченности компании наличностью. Это важно, поскольку иногда, даже имея полный порядок с основными средствами и прочими фондами, компания может страдать от недостатка денег, необходимых, например, для уплаты налогов и социальных взносов, выплаты заработной платы, перечислений поставщикам и т.п. Ко всему прочему, очевидно, что отсутствие ясной картины с наличными средствами всегда отражается на экономической составляющей организации, именно поэтому отчет имеет большое значение для определения дальнейших действий и перспектив по части финансов.

Важную роль отчет играет и тогда, когда компания заинтересована в привлечении инвестиций, поскольку перед тем как включиться в какой-либо проект, требовательный инвестор всегда просит предоставления данного отчета и с пристрастием его изучает.

Кроме того, адресатами отчета о движении денежных средств могут выступать:

  • налоговая инспекция,
  • Росстат,
  • банковские учреждения,
  • учредители компании и т.д.

Отчет о движении денежных средств

Открыть эту статью в PDF

Назначение и структура отчета

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) представляет результаты работы компании в части поступления и выплат денег, сгруппированных по статьям и направлениям деятельности. В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках, которые составляются по результатам бухгалтерского или финансового учета и содержат много условных, аналитических статей, отчет о движении денежных средств отражает фактическое состояние платежей и остатка денег в компании.

Отчет о движении денежных средств также называют Баланс движения денежных средств, сокращенно — БДДС. В сфере финансового анализа и оценки распространено также название, заимствованное из английского языка — кэш фло.

Отчет применяют для того, чтобы оценить реальное состояние платежей компании и ее способность оплачивать инвестиции в будущем. Кроме того, именно отчет о движении денежных средств содержит наиболее полную информацию об инвестициях компании, а также привлечении и возврате капитала.

Во всех существующих стандартах и форматах представления отчета о движении денежных средств три раздела:

  • Операционные денежные потоки
  • Инвестиционные денежные потоки
  • Финансовые денежные потоки

Названия разделов могут несколько варьироваться. Например, операционные денежные потоки также называют денежными потоками от операционной деятельности.

В конце отчета, как правило, подводят итог суммарного денежного потока за период и показывают остаток денег на счетах компании в начале и в конце периода.

Статьи поступлений и выплат могут идти в каждом из трех разделов в порядке, удобном для компании, или же группироваться в денежные поступления и выплаты (так сделано в отчетах по РСБУ). Встречаются и такие случаи, когда сначала в отчете даны все поступления, с разбивкой по трем разделам, а потом — все выплаты, тоже с разделением по разделам.

Стандарты

В России точная структура отчета о движении денежных средств установлена требованиями Министерства финансов, которые вводятся приказом «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Международные требования к отчету о движении денежных средств устанавливаются в стандарте МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот стандарт принят и в России, в частности, для консолидированной финансовой отчетности.

Операционные денежные потоки

Операционные денежные потоки отражают то, насколько операции компании генерируют денежные потоки, достаточные для погашения займов, поддержания операционных возможностей организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Они, как правило, включают:

  • денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;
  • денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
  • денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
  • денежные выплаты работникам и от имени работников;
  • денежные выплаты или возвраты по налогам.

Существует два принципиально разных подхода к построению операционных денежных потоков. Прямой метод предполагает, что элементы раздела будут выглядеть примерно так, как они перечислены выше в списке, то есть будут группироваться по характеристикам деятельности, с которой связаны платежи.

Косвенный метод построения основан на отчете о прибылях и убытках, к результату которого добавляются корректировки, связанные с такими учетными затратами, как амортизация, а также с изменениями в оборотном капитале.

Инвестиционные денежные потоки

В инвестиционных денежных потоках указывают информацию о платежах, которые связаны с приобретением или продажей долгосрочных активов.

В этом разделе могут быть следующие элементы:

  • приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, в том числе и выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и самостоятельно произведенными основными средствами;
  • продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
  • приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях;
  • продажа долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях;
  • займы, предоставленные другим сторонам;
  • возврат займов, предоставленных другим сторонам.
Читать еще:  Как получить имущественный налоговый вычет при строительстве жилья?
Финансовые денежные потоки

Финансовые денежные потоки демонстрируют как компания привлекает капитал для своей деятельности, а также какие суммы были направлены на возврат долгов и распределение доходов между акционерами.

  • поступления от выпуска акций или других долевых инструментов;
  • денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций организации;
  • поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
  • выплаты по заемным средствам
Пример отчета о движении денежных средств

Ниже показан пример отчета о движении денежных средств компании Лукойл за 2020 год. Здесь отражены как стандартные разделы и элементы отчета, так и специфические статьи, добавленные компанией для наиболее полного раскрытия информации о своем бизнесе.

Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

Как составить отчет о движении денежных средств?

ОДДС можно составить прямым или косвенным методом. Далее рассмотрим эти методы составления Отчета о движении денежных средств организации.

Прямой метод составления Отчета о движении денежных средств

Прямой метод предполагает последовательное заполнение Отчета о движении денежных средств сверху вниз, группируя все денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Чистый денежный поток от операционной деятельности рассчитывается путем определения входящего денежного потока от реализации, вычета денежных средств, направленных на закупку, операционных расходов, налогов и процентов, и добавлением процентов и дивидендов.

Чистый поток по инвестиционной деятельности определяется главным образом разницей между денежными потоками, направленными на продажу и на покупку основных средств и нематериальных активов. Здесь также будет учитываться разница между полученными дивидендами, процентами и средствами, направленными на покупку этих активов.

Чистый поток по финансовой деятельности формируется путем разницы между потоками по полученным кредитам, целевому или бюджетному финансированию, вкладам участников и погашением полученных кредитов и займов, выплату дивидендов и т.п.

Отдельно стоит отметить, что денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности имеют очень тонкие границы, и определить принадлежность конкретного потока к тому или иному виду можно только с помощью учетной политики организации. Плюсом данного метода является точное отражение потоков исходя из их источников, однако, минусом будет отсутствие взаимосвязи с финансовым результатом.

Косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств

Проследить взаимосвязь между финансовыми ресурсами и результатами деятельности можно составляя Отчет о движении денежных средств косвенным методом. Для этого за основу берутся данные из Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Денежный поток по операционной деятельности здесь составляется «снизу вверх», а потоки по инвестиционной и финансовой деятельности зачастую рассчитываются точно так же как и в прямом методе.

Составление ОДДС предусматривает, что все суммы в отчете отражаются в российских рублях независимо от того, в какой валюте осуществлялся денежный поток. Кроме того, важно понимать, что такие операции, как обмен валюты, получение или сдача наличной валюты в банк, перевод с одного счета организации на другой и т.п., в отчете отражаться не будут. Такие денежные операции не относятся к входящим или исходящим потокам, эти операции происходят внутри компании и не влияют на общее количество денежных средств.

Сам Отчет о движении денежных средств не может рассказать об эффективности деятельности компании, такие выводы можно сделать изучив в совокупности еще данные Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Однако этот отчет дает объективную оценку о ликвидности и кредитоспособности организации.

Наш сервис «ФинДиректор» позволяет строить ОДДС прямым методом. Статьи прихода и расхода удобно настраиваются, и имеется возможность добавлять подкатегории. Единожды настроив статьи, они автоматически присваиваются при загрузке выписки из банка или внесении операций вручную. Вносить можно и плановые операции, что позволяет спрогнозировать кассовый разрыв заранее.

Отчет сопровождается удобным графиком.

Алексей Зубов Финансовый аналитик

Операционная деятельность (текущие операции)

Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование прибыли от продаж (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:

  • расчеты с поставщиками товаров и услуг;
  • расчеты с работниками по заработной плате;
  • уплата страховых взносов;
  • поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т. п.;
  • уплата налога на прибыль.

Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.

Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:

  • прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
  • косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).
Читать еще:  Протокол заседания совета директоров. образец и бланк 2021 года

Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Структура ОДДС, составленного прямым способом

Из примера мы узнали, что главными разделами ОДДС, составленного прямым способом, являются:

  • денежные потоки от операционной деятельности (поступления и платежи);
  • денежные потоки от инвестиционной деятельности (поступления и платежи);
  • денежные потоки от финансовой деятельности (поступления и платежи).

Денежные потоки от операционной деятельности

Остановимся подробнее на операционной деятельности.

В примере мы не говорили о важном отличии отчета о движении денежных средств от отчета о прибылях и убытках – НДС. Ведь выручку и расходы мы учитываем очищенные от НДС, а поступления и выплаты содержат этот косвенный налог.

На практике используются два метода составления ОДДС прямым способом – с учетом НДС и без него.

Если ваша компания приняла решение составлять ОДДС в развернутом виде, то все денежные потоки будут биться на ежедневной основе с банковскими выписками, в разделе выплаты появится строка «НДС уплаченный в бюджет».

Если же компания решит составлять ОДДС в свернутом виде, поступления и выплаты должны будут отражаться очищенными от НДС, НДС к уплате в бюджет возникать не будет.

Я предпочитаю ОДДС в свернутом виде, и мою позицию разделяют государственные органы РФ, которые предлагают именно такой вариант представления формы-4.

Единственное неудобство в создании ОДДС, очищенного от НДС – это невозможность сверить его с движениями по банковским счетам и кассам. Не будет он совпадать и с анализом 50, 51, 52 счетов.

Каждая фирма вправе детализировать поступления и оплаты от операционной деятельности в соответствии со своими потребностями. Рекомендацией может служить лишь соблюдение правила – детализируй до тех пор, пока ценность от детализации превышает затраты на такую детализацию.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Раздел денежных потоков от инвестиционной деятельности содержит поступления и выплаты от покупки и продажи внеоборотных активов, долей участия в других организациях, долговых ценных бумаг других организаций, предоставление и возврат займов другим лицам.

Денежные потоки от финансовой деятельности

Раздел денежных потоков от финансовой деятельности включает в себя поступления:

  • от выпуска долевых и долговых ценных бумаг;
  • получения кредитов и займов;
  • получения вкладов в имущество от учредителей.
  • учредителям при погашении вкладов и долей;
  • распределение прибылей, дивиденды;
  • возврат полученных кредитов и займов.

Отдельными строками стоит указать остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало периода и на конец периода.

Следует отметить, что при пересчете остатков денежных средств в валюте, с учетом изменения курса, влияние курсовых разниц не включается в суммы остатков денежных средств, а показывается отдельной строкой.

Учет денежных средств и их потоков

Сам ОДДС появился сравнительно недавно. Бухгалтерская практика показывала, что есть дополнительная необходимость объяснять изменения в денежных средствах. Это поняли и сами пользователи финансовой отчетности и аналитики. Дискуссия насчет этого продолжалась все 70-е годы 20-го века, пока наконец под конец 1980 года FASB не выпустила меморандум дискуссии «Отчетность по потокам денежных средств, ликвидности и финансовой эластичности». Годом рождения самого ОДДС можно считать 1984, когда этот отчет появился в перечне набора финансовых отчетов.

Сейчас этот отчет является любимым у большинства собственников и руководителей, так как описывает то, что благодаря чему компания функционирует ибо деньги это кровеносная система любого бизнеса.

Читать еще:  Уведомление о получении трудовой книжки. образец и бланк 2021 года

Давайте же проникнем в самую суть этого отчета и опустимся в пучины учета.

Итак, давайте представим, что наша компания имеет следующий баланс (не совcем привычной для нас формы)

Год 1Год 2
Денежные средства3000050000
Прочие балансовые счета:
Текущие активы90000110000
Внеоборотные активы6000080000
Текущие пассивы-80000-100000
Долгосрочная кредиторская задолженность-30000-50000
Собственный капитал-70000-90000
-30000-50000

Такое представление дает нам возможность увидеть взаимодействие между денежными средствами и остальными статьями баланса. Никакой магии здесь нет, ведь мы знаем что активы равны пассивам и чтоб узнать значение какой то статьи баланса нужно произвести простые арифметические действия. Эту связь надо понимать для того, чтобы понимать как составить ОДДС.

Основные средства Долгосрочная задолженность

Прочие активы Собственный капитал

  1. Чистые изменения в денежных средствах (группа А) можно объяснить через чистые изменения во всех остальных счетах баланса (группа В). Таким образом ОДДС должен содержать только те статьи. которые влияют на группу А и на группу В;
  2. Внутренние изменения в разделе «Прочие статьи баланса» не влияют на денежные средства.
  3. Внутренние изменения в денежных средствах (группа А) не следует отображать в отчете.

Движение иностранной валюты

Строка 4490 отчета называется «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

  • величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
  • остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
  • разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Пример

На 1 января отчетного года на валютном счете организации имелось 30 000 долл. США.

Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.

Других операций с иностранной валютой организация не совершала.

На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 — 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

— на 1 января отчетного года — 65,00 руб/USD;

— на дату перечисления валюты — 70,00 руб/USD;

— на 31 декабря отчетного года — 60 руб/USD.

Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

— по строке 4121 — в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);

— по строкам 4100 и 4400 — 1 400 000 руб.;

— по строке 4450 — в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);

— по строке 4500 — в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый «разрыв» показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 — Строка 4500:

а) в иностранной валюте — 0 долл. США (30 000 — 20 000 — 10 000);

б) в российской валюте — 50 000 руб. (1 950 000 — 1 400 000 — 600 000 000).

Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках — (50) тыс. руб.

Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

Для этого следует использовать следующую формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)

Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)

Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector