Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

• на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
• услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
• вознаграждение посредникам;
• доставку вложений;
• таможенные пошлины и сборы.

С 2022 года ОС учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства». ПБУ 6/01 утратит силу. Применять нормы стандарта можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.

Что изменится в учете ОС при применении ФСБУ 6/2020, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Действующий План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что доходные вложения необходимо отдельно учитывать от ОС на специальном счете 03.

Здесь показываются объекты, какие поступают в компанию для получения дохода от их сдачи во временное применение третьими лицами. Эти объекты имеют стоимость как у ОС, и срок использования более одного года.

Также устанавливается важная характеристика для такого рода объектов в виде наличия у них материально-вещественной формы. Таким образом, нематериальные активы (НМА) на этом счете отражать нельзя.

Таким образом, на счете 03 нужно учитывать расходы на приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря и т.д.

Внимание! Кроме этого, на этом счете нужно показывать объекты, которые передаются прочим контрагентам по договору лизинга, в случаях, когда материальная ценность числится на балансе лизингодателя. Если по положениям заключенного соглашения, такое имущество включается в баланс лизингополучателя, то для отражения таких средств используется забалансовый счет 011.

Как происходит инвентаризация счета 03

Как и остальные активы компании, активы со счета 03 подлежат инвентаризации. Она проводится с целью выявить соответствие имеющихся объектов данным бухгалтерского учета, а также проверить фактическое состояние этих объектов.

Принципы инвентаризации по счету 03 ничем не отличаются от принципов инвентаризации, проводимой по основным средствам, собранным на счете 01. Также издается приказ о ее проведении, создается комиссия, которая непосредственно исследует активы и проверяет наличие документов о праве собственности хозсубъекта на эти объекты, по результатам проведения составляется опись и сличительная ведомость.

ВАЖНО! Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на объекты основных средств, используемые в самой организации и учтенные на счете 01, и отдельно на объекты, учтенные на счете 03.

Однако свои нюансы имеются, ведь активы со счета 03 зачастую являются сданными в аренду/лизинг и, соответственно, располагаются за пределами организации. Так, может потребоваться дополнительно:

• Проверить наличие договоров аренды или лизинга, по которым активы переданы.
• Выезд членов комиссии на место эксплуатации объекта (по согласованию с арендатором/лизингополучателем).

Вполне возможны и другие действия при проведении инвентаризации оговариваемых объектов, все зависит от специфики деятельности хозсубъекта.

Доходные вложения в материальные ценности – пример

ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

• Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.
• Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.
• Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.
• Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.
• Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.
• Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.
• Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.
• С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Законодательная база Российской Федерации

Бесплатная горячая линия юридической помощи

• Энциклопедия ипотеки
• Кодексы
• Законы
• Формы документов
• Бесплатная консультация
• Правовая энциклопедия
• Новости
• О проекте

Бесплатная консультация

Навигация

Федеральное законодательство

• Конституция
• Кодексы
• Законы

Действия

• Главная
• «ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) (ред. от 17.02.97) (вместе с «ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ»)

СЧЕТ 03 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, поступившие на предприятие с целью получения дохода, приходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

При переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора в учете производятся записи по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Одновременно кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». На разницу между задолженностью по платежам согласно договору аренды и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» со счетом 83 «Доходы будущих периодов».

Если по окончании договора аренды имущество возвращается и не используется в дальнейшем для лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства». При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

На субсчете 03-2 «Имущество, предоставляемое по договору проката» учитываются наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката. Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондируется со счетами:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15)

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

18305, 08 –отображен входной НДС.

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично тому, как списывают основные средства (смотрите счет 01 «Основные средства» → ситуацию «Выбытие основных средств»).

При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала вы должны списать сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03-1

– списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества. Эту сумму вы должны списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03-1

– списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03, вы можете открыть к счету 03 отдельный субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Если вы решили использовать субсчет «Выбытие материальных ценностей», то при списании с баланса объекта материальных ценностей вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1

– списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение);

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям. Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1

– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (120 000 – 20 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет