Что делать с переплатой или задолженностью по налогу?

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Возврат или зачет излишне уплаченных налогов — законный способ вернуть свои деньги из бюджета. Вот только реализовать свое право налогоплательщику бывает довольно сложно. Своими профессиональными секретами делятся налоговые эксперты 1С-WiseAdvice. Рассказываем, как выявить переплату и что делать, если вы заплатили в казну больше, чем следует.

Откуда берется переплата

Обычно переплата возникает по следующим причинам:

1. Со стороны налогоплательщика :

• ошибки при расчете суммы налога: не учли расходы, применили не ту налоговую ставку, не учли вычеты или положенные льготы;
• ошибки при отправке платежей в бюджет: указали неправильный КБК, неверную сумму;
• уплата авансовых платежей: налог по итогам года оказался меньше, чем сумма перечисленных в бюджет авансов.

2. Со стороны инспекции :

• принудительное списание со счета налогов, пеней, штрафов. Когда налогоплательщик долг уже оплатил, но инспекция платеж еще не увидела и списала сумму задолженности повторно.

Переплата по налогам: как вернуть

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ, инспекция ФНС обязана проинформировать налогоплательщика о возникновении у него переплаты в течение 10 рабочих дней с момента установления подобного факта. Компания или ИП вправе запросить в ИФНС акт сверки по налогам, направив соответствующее заявление. После его подачи налоговый орган в 5-дневный срок представит документ.

Произвести возврат или зачет переплаты можно не позднее, чем на протяжении 3-х лет с момента перечисления денег в ИФНС. В зависимости от ситуации налогоплательщик решает, что ему выгоднее — осуществить возврат или зачет средств переплаты. Возврат переплаченных средств должен быть оформлен соответствующим заявлением, поскольку распорядиться переплатой необходимо налогоплательщику, а ИФНС не производит возврат автоматически.

Чтобы вернуть на свой счет сумму переплаты компания или ИП подает заявление формы КНД 1150058, утвержденное приказом ФНС № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017 (приложение 8). Непременным условием приема и рассмотрения заявления является наличие документов, подтверждающих факт переплаты, к примеру, справка о расчетах (ее можно затребовать в ИФНС), акт сверки, сообщение от ИФНС об обнаружении излишней оплаты, копии платежных поручений на перечисление налоговых сумм.

Если переплата возникла из-за ошибки в расчетах и изменились ранее задекларированные сведения, необходимо сформировать и сдать в ИФНС уточненную декларацию. Как правило, это бывает до того, как налогоплательщик предпринял шаги к возврату излишне уплаченных средств, но нередко случается и так, что уточненная декларация служит подтверждающим документом.

Получив пакет документов, ИФНС в течение 10 дней, а при проведении камеральной проверки – 10 дней после ее завершения, выносит решение по возврату переплаты (либо отказу в нем) и сообщает его налогоплательщику в течение 5 дней. Если решение положительное, то деньги должны поступить на счет налогоплательщика не позднее чем через месяц после подачи заявления. За несоблюдение срока перечисления на ИФНС возложена ответственность – на сумму возвращаемых средств начисляются проценты за каждый день просрочки платежа в размере действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если ИФНС отказала в возврате, налогоплательщик может оспорить решение, направив заявление в вышестоящий налоговый орган. Сделать это необходимо в течение года с даты вынесения решения. При повторном отказе компания или ИП вправе обратиться в суд. Срок исковой давности для подачи такого заявления составляет 3 года (ст. 138, 139 НК РФ).

Если переплата по налогу подтверждена, а налогоплательщик предпочел осуществить зачет в счет задолженности по другим налогам или будущим платежам того обязательства, по которому возникла переплата, им составляется заявление по форме КНД 1150057 (приложение 9 к приказу ФНС № ММВ-7-8/182@). К этому заявлению так же, как и при возврате средств, должны быть приложены документальные свидетельства переплаты – акт сверки, платежные поручения, уточненная декларация, и др. В течение 10 дней с даты получения заявления, ИФНС примет решение о зачете.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Обнаруженную переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты налогов в будущем.

Зачесть переплату по налогу имеет смысл, если сумма переплаты небольшая или если ее обнаружили поздно и близится новый срок уплаты налогов. Когда получите налоговое уведомление за следующий год, перед уплатой из суммы начисленного налога вычтите размер переплаты.

Сейчас действует ограничение: переплату можно направить только на погашение налога соответствующего вида. Например, переплату по транспортному налогу нельзя направить в счет уплаты налога за квартиру.

Как зачесть переплату по НДС?

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

Консультация эксперта

Если у организации имеется переплата по НДС, то из статьи нашего эксперта Надежды Четверговой вы узнаете, какие действия необходимо предпринять налогоплательщику для осуществления зачёта переплаты по налогу.

Напомним, что конце 2020 года в правилах зачёта налога произошли изменения. Начиная с 01.10.2020 отменено ограничение, по которому переплату разрешено зачесть только в счёт налога того же вида ( Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». С этой даты зачёт налоговой переплаты не будет ограничен видами платежей по уровню бюджета. Переплату можно будет зачесть в счёт налога любого вида (федерального, регионального или местного).

Для наглядности приведём пример: переплату по НДС можно будет зачесть в счёт налога на имущество, несмотря на то что НДС федеральный , а налог на имущество региональный . Также с этой даты с заявлением о зачёте или возврате суммы излишне уплаченного налога можно обратиться в любую ИФНС ( ст. 78 НК РФ).

1. Куда можно направить переплату по НДС?

Переплату по НДС вы можете зачесть в счёт ( п. 1 ст. 78 НК РФ):

• недоимки по любым налогам;
• предстоящих платежей по НДС или иным налогам (кроме НДФЛ);
• задолженности по пеням по любым налогам;
• штрафов за правонарушения, уплачиваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

2. Как провести зачёт?

Перед проведением зачёта мы рекомендуем провести сверку с налоговой инспекцией.

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточнённую декларацию, в которой вы исправили ошибку ( п. 1 ст. 81 НК РФ) и только после этого подайте заявление о зачёте.

Переходим к заявлению

Для зачёта переплаты в счёт предстоящих платежей нужно подать в инспекцию правильно заполненное заявление по утверждённой форме . Она утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, называется «Заявление о зачёте суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Зачёт излишне уплаченной суммы государственной пошлины организацией в счёт суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия» (форма по КНД 1150057) (далее — заявление) ( п. 4 ст. 78 НК РФ).

Переплату по НДС в счёт погашения недоимки по налогам (пеням, штрафам) налоговый орган зачтёт самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере ( п. п. 5 , 14 ст. 78 НК РФ). Давать своё согласие или писать заявление на зачёт не требуется, но по желанию вы можете и сами подать заявление.

Инспекция может сама провести зачёт, только если не истекли сроки принудительного взыскания недоимки, пеней, штрафов. Если же такие сроки пропущены, налоговый орган не вправе самостоятельно зачесть недоимку ( Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (п. 32) , Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09 ). Если инспекция пропустила срок бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов, то провести такой зачёт она вправе только при наличии судебного решения об этом (постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 8689/08 , от 24.10.2006 № 5274/06 ).

Для зачёта переплаты в счёт предстоящих платежей вам нужно подать заявление в инспекцию. В общем случае срок его сдачи ограничен тремя годами ( п. п. 4 , 7 ст. 78 НК РФ).

Как заполнить форму заявления о зачете переплаты по НДС в счёт предстоящих платежей?

Заявление о зачёте переплаты по налогу (пеням, штрафу) заполните следующим образом.

В поле «КПП» укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаёте заявление.

В поле «Номер заявления» отразите порядковый номер заявления текущего года.

В поле «Статус плательщика» проставьте соответствующую цифру:

• «1» — налогоплательщик;
• «4» — налоговый агент.

В поле «На основании статьи» отразите статью Налогового кодекса РФ, на основании которой проводится зачёт:

• « 78 » — зачёт сумм излишне уплаченного налога (пеней, штрафа);
• « 176 » — зачёт НДС;
• « 203 » — зачёт акциза.

Далее укажите вид платежа, подлежащий зачёту:

• «1» — налог;
• «4» — пени;
• «5» — штраф.

В поле «Налоговый (расчётный) период (код)» укажите период образования переплаты.

Поле заполняется в следующем формате:

первые два знака — налоговый (расчётный) период:

• «МС» — месяц;
• «КВ» — квартал;
• «ПЛ» — полугодие;
• «ГД» — год (для случаев уплаты налога (пеней, штрафов) либо представления декларации (расчёта) один раз в год);

следующие два знака после точки — порядковый номер периода:

• «01-12» — если выбран «МС»;
• «01-04» — если выбран «КВ»;
• «01-02» — если выбран «ПЛ»;
• «00» — если выбран «ГД»;

последние четыре знака — год.

Например: «МС.07.2021», «КВ.04.2021», «ПЛ.02.2021», «ГД.00.2021».

Если установлена конкретная дата уплаты налога либо представления декларации (расчёта), обозначьте её.

Рассмотрим ситуацию, когда переплата возникла при уплате налога на прибыль за 2021 год. Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года ( п. 1 ст. 287 , п. 4 ст. 289 НК РФ). В рассматриваемом поле организация укажет «28.03.2022».

В полях и отразите соответственно код муниципального образования по месту постановки на учёт и код бюджетной классификации платежа.

В разделе «Сведения о налоговом органе, принимающем на учёт поступления» отразите информацию о том, в каком размере (сумма цифрами в рублях и копейках) и на что направить переплату:

• «2» — в счёт предстоящих платежей.

В поле «Налоговый (расчётный) период (код)» укажите период для того платежа, в счёт которого направляется переплата, в установленном формате. Если таких периодов несколько, заполните сведения о зачёте по каждому периоду отдельно.

Далее приведите код по ОКТМО по месту зачисления платежа, КБК платежа, в счёт которого направляется переплата, и код налогового органа, принимающего платёж.

Сведения о физическом лице, не являющемся ИП, организации не заполняют. Данный раздел заявления заполняют только физические лица (не ИП), которые не указали ИНН.

3. Ожидаем результат рассмотрения заявления о зачёте переплаты

Решение о зачёте переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления о зачёте или со дня подписания совместного акта сверки, если такая сверка проводилась ( п. 6 ст. 6.1 , п. п. 4 , 5 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция проводит камеральную проверку, срок принятия решения о зачёте начинается ( п. 8.1 ст. 78 НК РФ):

• по истечении 10 рабочих дней со следующего дня после завершения проверки или со дня, когда она должна быть завершена по правилам п. 2 ст. 88 НК РФ;
• со следующего дня после вступления в силу решения по результатам проверки (если в ходе её проведения были выявлены нарушения законодательства).

Инспекция также может отказать в зачёте переплаты. О принятом решении вам должны сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения ( п. 6 ст. 6.1 , п. 9 ст. 78 НК РФ). Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении.

Отказ в зачёте вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд ( ст. 137 , п. п. 1 , 2 ст. 138 НК РФ).

Также вы можете обратиться в суд с требованием обязать налоговый орган произвести зачёт ( п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Переплату по НДС можно зачесть в счёт задолженности по налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения. Такой зачёт инспекция проводит сама или по вашему заявлению.

Переплату по НДС можно зачесть в счёт задолженности по любому налогу.

Если же таких долгов перед бюджетом у вас нет, то вы можете подать заявление о зачёте переплаты по НДС в счёт предстоящих платежей по этому или другим налогам (кроме НДФЛ). Подать заявление нужно в инспекцию в течение трёх лет со дня излишней уплаты налога.

Избежать нежелательного результата в процедуре зачёта переплаты по налогу поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс. В КонсультантПлюс можно найти пошаговые инструкции по данной процедуре, образцы заполнения заявления.

Вопрос

Можно ли обратиться с заявлением на зачёт переплаты по НДС в счёт будущих платежей, если с момента уплаты НДС прошло более трёх лет?

Ответ

Инспекция откажет вам в зачёте, так как срок на его подачу — три года со дня уплаты налога ( п. п. 4 , 6 , 7 ст. 78 НК РФ).

В случае отказа рекомендуем проверить, было ли вам известно о переплате в тот момент, когда она возникла или вы узнали об этом позже по объективным причинам. Если с того момента, как вы узнали о переплате, три года ещё не истекли, вы можете обратиться в суд с требованием о зачёте.

При этом вам придётся доказать суду, что не прошли три года с момента, когда вы узнали о переплате или должны были о ней узнать. Суд проверит причины, по которым вы не могли узнать о переплате раньше ( Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).

Надежда Четвергова, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Вернули ли вы НДС покупателю

НДС – косвенный налог, он уплачивается за счет покупателя, является частью цены, ее надстройкой. Поэтому, чтобы поставщику вернули излишне уплаченный НДС, он обязан вернуть налог своему покупателю. Только при соблюдении данного условия поставщик может претендовать на возврат излишне уплаченной суммы налога (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, определение КС от 02.10.2003 № 317-О).

Суд установил, что строительная компания реализовала квартиры физлицам по цене с учетом НДС и отразила это в декларации. Впоследствии она аннулировала счета-фактуры и подала уточненку. Налоговики доначислили ей НДС. Суд указал: выставил счет-фактуру с налогом – плати, даже если ты не являешься плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК).

Однако арбитры подсказали, как исправить ошибку. Компании следует внести изменения в договор, а не просто уведомить покупателя. Далее надо выставить корректировочные счета-фактуры, вернуть покупателю НДС и заявить вычеты (п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК, постановление АС Московского округа от 28.09.2017 № А40-250426/2016).

В связи с необоснованным включением в цену НДС нередко возникают споры из-за неосновательного обогащения. Суд установил, что компания предъявила своему продавцу иск о взыскании НДС, неосновательно полученного в связи с применением не той налоговой ставки.

Арбитры отказали в удовлетворении требований. Неосновательного обогащения в данном случае нет, так как продавец перечислил НДС в бюджет, а общество получило вычеты. Именно для покупателя возврат НДС означал бы возникновение неосновательного обогащения (вычет плюс возврат налога). Также суд указал, что инспекторы не выявили никаких ошибок в исчислении налога и не предъявили обществу претензий (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.09.2019 № А27-12983/2018).

Например, ФЛП 1–2-й групп платят ЕН Единый налог ежемесячно, так вот если у них есть переплата или по ошибке перечислили сумму на счёт по уплате ЕН, её могут зачесть в счёт будущих авансовых платежей по налогу до конца календарного года, но не более (п. 295.6 НКУ).

Переплата по ЕН на 3-й группе. Сумма может быть зачислена как оплата за следующий квартал, в зависимости от суммы переплаты она частично или полностью покроет квартальный платёж по налогу (п. «а» абз. 2 п. 87.1 НКУ). По такой же схеме общесистемщики могут поступить с авансовыми платежами по НДФЛ Налог на доходы физических лиц .