Камеральная проверка что выявляют налоговики в сданной отчетности

Адвокат Маринич Л.И.

Камеральная налоговая проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности.

Камеральная проверка обязательна и проводится в отношении любой отчетности, которая представляется в налоговый орган.

В соответствии со ст. 88 Налогового Кодекса РФ срок камеральной проверки составляет три месяца с момента представления декларации и иных документов.

При этом арбитражная практика указывает, что срок проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным, поэтому его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по принудительному взысканию обязательных платежей.

Что выявляет налоговый инспектор в процессе проверки?

Во-первых, проверяется своевременность представления декларации или расчета (п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, проверяется наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности (ст. 88 НК РФ), а также наличие оснований для углубленной камеральной проверки.

К вопросам, которые проверяются относится визуальный контроль на предмет соответствия следующим требованиям:

• полнота представления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков; при этом лицо, принимающее налоговую отчетность, не вправе отказать в ее принятии по причине отсутствия в составе этой отчетности какого-либо предусмотренного действующими законодательными и иными нормативными актами документа;
• наличие полного наименования (Ф.И.О.) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика, периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк, либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);
• четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т. п.

Основные этапы проведения камеральной проверки:

• проверка полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах;
• визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);
• проверка своевременности представления налоговой отчетности;
• проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;
• проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
• проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

На этапе правильности исчисления налогооблагаемой базы осуществляется камеральный анализ, включающий в себя:

• проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы;
• проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
• взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
• оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

При проведении камеральной проверки, налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (31, 88, 93 Налогового Кодекса РФ).

Углубленная камеральная проверка может проводиться по формальным основаниям для такой проверки (например, заявлены льготы по НДС, предоставлены поясняющие документы и т. д.).

При данных основаниях налоговый орган оценивает представленные документы и проводит конкретные мероприятия по налоговому контролю.

Могут быть запрошены дополнительные документы у налогоплательщика или информация у банка по расчетному счету.

Если камеральной проверкой нарушений не выявлено, то камеральная проверка автоматически завершается, налоговый инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе.

Законодательством не предусматривается направлять сообщение налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия в сведениях, содержащихся в представленных документах, то налоговый орган обязан не позднее трех рабочих дней сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней (п. 1 ст. 81, ст. 88 Налогового Кодекса РФ).

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, то при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

Если камеральной проверкой выявлены нарушения правил составления налоговых деклараций, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, и этот факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует подтверждения при выездной налоговой проверке (например, необоснованно заявленная льгота, неправильно примененная ставка и т. д.), то в 10-дневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение, которое оформляется в виде постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

На основании вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего постановления направляется требование об уплате недоимки по налогу, пеней, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

Акт камеральной проверки при выявлении нарушений

Статья 88 Налогового Кодекса РФ предписывает при выявлении правонарушений не только составлять акт проверки, но и в дальнейшем выносить решение по итогам рассмотрения материалов проверки.

Акт камеральной проверки составляется в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки (ст.100 Налогового Кодекса РФ).

Акт налоговой проверки, в том числе и камеральной, не позднее 5 рабочих дней с даты составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с п. 3 ст. 100 Налогового Кодекса РФ в обязательном порядке в акте налоговой проверки указываются:

• дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
• полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
• фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
• дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
• даты начала и окончания налоговой проверки;
• адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
• документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если Налоговым кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового Кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Налогового Кодекса РФ.

Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п. 5 ст. 101 Налогового Кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения двух видов:

1. О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

• излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, установленные в ходе проведения проверки;
• приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность;
• указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности;
• приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.

В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

• обстоятельства совершенного правонарушения, установленные в ходе проведения проверки;
• приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности.
• указывается пункт статьи 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности.

Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения об его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения.

Налоговый орган должен заранее извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и камеральной налоговой проверки.

В том случае, когда указанные нормы налоговым органом нарушаются, решение инспекции может быть признано недействительным.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку.

Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем.

Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.

Решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной проверки, может быть обжаловано налогоплательщиком.

Для обжалования вынесенного решения могут быть как формальные (нарушение процедуры), так и материальные основания (неверное применение налоговыми органами положений НК РФ).

В арбитражной практике встречается много решений, когда правильное по существу решение налогового органа признается судом недействительным.

Адвокат Маринич Л.И. окажет вам квалифицированную юридическую помощь в подобных делах на любых стадиях налоговых проверок или судебных разбирательств.

Запись на прием к адвокату по тел.: +7 961 252 44 45 ​

Арбитражные споры 12.12.2018 718 просмотров

• Налоговый кодекс
• налоговая отчетность
• налоги

Автор статьи: Адвокат Маринич Л.И.

Адвокат Маринич Лариса Ивановна оказывает юридическую помощь во Владимире и Владимирской области и за их пределами

Камеральная налоговая проверка – это…

Камеральная проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности. Она имеет характер обязательной и проводится в отношении любой отчетности, представленной в налоговый орган.

Первым этапом камеральной налоговой проверки 2020 является регистрация данных поданного отчета в автоматизированной информационной системе налоговых органов (АИС «Налог»).

На следующем этапе проведения камеральной налоговой проверки производится сверка контрольных соотношений. Кроме того, анализируются показатели текущего налогового (расчетного, отчетного) периода в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период. Также при камеральной проверке производится сверка показателей представленной декларации (расчета) с показателями в иной отчетности и, в частности, с отчетами по другим налогам (страховым взносам).

Одновременно при камеральной проверке представители налоговых служб отслеживают следующие моменты:

1. Соблюдение сроков предоставления декларации или расчета (п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).
2. Наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности (ст. 88 НК РФ).
3. Наличие оснований для углубленной камеральной проверки.

Следует отметить, что во время камеральной проверки контролируется не только соблюдение срока подачи отчетности, но и те сроки, которые дают право налоговым органам на вынесение наказания за несвоевременное представление отчета. При задержке подачи декларации (расчета) на 10 дней и более налоговые органы вправе приостановить ведение операций по расчетным счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ). Арест с банковских счетов налогоплательщика будет снят только на следующий день после предоставления отчетности (ст. 76 НК РФ).

Ошибки при оформлении деклараций

Если налоговый инспектор обнаружил ошибку, он вызывает представителя организации для дачи пояснений. Бывает обидно, когда технические недочеты приводят к камеральной проверке. К ним относятся:

• декларация представлена по устаревшей форме
• отчет сдал представитель организации, но в базе данных ФНС на него нет доверенности
• в отчете поставлен номер коррекции, хотя это первичный вариант
• арифметические ошибки в декларации
• в декларации сведения о руководителе не совпадают с данными в ЕГРЮЛ

Такие ошибки, как правило, возникают из-за небрежности бухгалтеров, и их можно избежать, если заранее перепроверять все показатели в декларации, сверять данные руководителей с ЕГРЮЛ и оформлять доверенности на представителей.

Какими могут быть итоги камеральной налоговой проверки

Если дополнительные материалы и пояснения не помогают узнать причину противоречий либо подтверждают ошибки, налоговая составляет акт камеральной налоговой проверки. Акт — это всегда плохо для компании, потому что акт составляется, если инспекция нашла нарушения, что почти всегда влечёт доначисление налогов.

В акте отражаются все ошибки и расхождения. Если налогоплательщик согласен с этим актом, то он добровольно выплачивает доначисления и подаёт уточнённую налоговую декларацию. Если же не согласен, то подаёт возражение на акт «камералки».

В случае если не было выявлено ошибок и недочетов, то камеральная проверка автоматически завершается. При этом налогоплательщика не уведомляют об окончании проверки, кроме случаев, когда речь идет о возврате НДС.

Что будет, если не сдавать уточненку?

Если вы занизите налог к уплате или не уплатите налог в полном объеме, то инспектор начислит штрафы и пени. При этом сам налог тоже придется заплатить.

Если ошибки, которые обнаружит инспектор, не привели к неуплате НДФЛ, то штрафа не будет. Вы просто исправите данные и подадите уточненную декларацию.

При составлении любой отчетности (как первичной, так и корректирующей) лучше быть предельно внимательным при расчете сумм НДФЛ к уплате. Это самое главное, от чего зависит правильность соблюдения налогового законодательства.

Надеемся, что теперь вам стало понятно, зачем и когда подается уточненная налоговая декларация, как ее составлять и какие сроки рассмотрения у уточненки 3-НДФЛ. Сохраните эту статью, чтобы при необходимости быстро найти нужную информацию.