Nedcentr.ru

НЕД Центр
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоги на экспорт и импорт как считать НДС

НДС — известный как налог на добавленную стоимость, при ввозе товаров станет еще одним таможенным платежом, который придется заплатить для таможенной «очистки» товаров. Если вы применяете спец.режим и раньше в своей деятельности не сталкивались с НДС, то при ввозе иностранных товаров эта привилегия не действует.

Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно определить налоговую базу и налоговую ставку. Налоговая база для уплаты НДС складывается из таможенной стоимости ввозимого товара (о ней мы писали в первой части нашей статьи), суммы ввозной таможенной пошлины, суммы акциза. Потом все это умножается на ставку (0, 10 или 20%)

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как определить ставку для расчета НДС

Проверьте по Налоговому кодексу, не освобождён ли от налогообложения НДС ввозимый вами товар (ст. 150 НК РФ). Если не освобождён:

Найдите код ввозимого товара в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

Сопоставьте этот код с перечнями Правительства РФ, в котором перечисленные товары облагаются по ставке 10%. Всего существует 4 перечня, в которых продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары и книги по образованию, науке, культуре.

Если товар в перечне найдёте, то он облагается по ставке 10%, если в перечне его нет, то по ставке 20%.

Вам нужно заплатить НДС до выпуска товаров из-под таможенной процедуры. Налог уплачивается непосредственно в таможенный орган. Исключение составляют товары, импортируемые из Беларуси и Казахстана. В этом случае вы платите НДС не на таможне, а в своей налоговой в стандартные для НДС сроки. Но об этом подробнее в конце статьи.

Если вы находитесь на общей системе налогообложения, то уплаченный НДС сможете принять к вычету. Если применяете УСН, то уплаченный налог является вашим расходом.

Расчет НДС при экспорте товаров

Расчет НДС при экспорте товаров регулярно тестируется на экзамене по Налогообложению, однако эти задания обычно решаются студентами не настолько успешно, как это от них ожидается. Эта статья охватывает следующие часто тестируемые разделы Учебного плана — D1(d), D2(a), (c) & (r), and D3(e).

Расчет НДС при экспорте, достаточно непростая область, являясь многоступенчатым процессом, которому необходимо следовать для расчета верной суммы НДС в отношении экспортной операции.

Документальное подтверждение экспортных отгрузок для целей применения налоговой ставки 0% по НДС.

Ставка 0% по НДС является пониженной. Для получения права на применение этой ставки, налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган определенные документы. Состав этих документов разный для экспортных отгрузок внутри Европейского Экономического Союза (ЕЭС) и для отгрузок за пределы ЕЭС:

* таможенная декларация/реестр не предоставляется для экспорта в страны ЕЭС, поскольку таможенное оформление между ними отсутствует.

Следующие требования предъявляются налоговым законодательством к этому пакету документов:

  • Контракт на поставку товаров, заключенный с иностранным покупателем должен быть должным образом оформлен в оригинале. Это применимо к экспорту как внутри так и вне территории ЕЭС.
  • Таможенная декларация должна быть снабжена отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товара. Эта особенность применима только к поставкам в страны, не входящие в ЕЭС.
  • Налоговый орган страны ЕЭС, в которую товар был экспортирован, должно оформить Уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов. Эта особенность применима только к поставкам на экспорт в страны ЕЭС.

Это исчерпывающий список документов подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0% в соответствующей налоговой декларации по НДС в отношении экспорта товаров. Налоговые органы РФ не вправе требовать для этих целей иные документы.

Если в ходе проведения налоговой проверки этой налоговой декларации, налоговый орган обнаружит ошибки или расхождения со сведениями, имеющимися в распоряжении налогового органа, им может быть затребована дополнительные информация и документы, например платежные, транспортные или иные документы.

Срок предоставления в налоговый орган вышеназванного пакета документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, составляет:

  • Для экспортных отгрузок в страны ЕЭС – до 180 дней с даты отгрузки товаров продавцом.
  • Для экспортных отгрузок в страны за пределами ЕЭС – до 180 дней с даты отметки таможенного органа, подтверждающей вывоз товара.

Таким образом, налоговая база и налоговая ставка 0% по НДС в отношении экспорта товаров обычно отражается в налоговой декларации по НДС за тот период, в котором налогоплательщик собрал полный пакет подтверждающих документов.

Учет экспортных поставок, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Если экспортные поставки оплачиваются в иностранной валюте, то налоговая база по НДС в рублях рассчитывается на дату осуществления экспортной отгрузки, независимо от условий оплаты (то есть независимо, предусмотрена ли оплата авансом или после отгрузки/получения товаров) и готовности пакета документов для подтверждения права на ставку 0% по НДС.

Пожалуйста примите во внимание, что понятие «даты отгрузки» для целей исчисления налоговой базы по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

i. Дата отгрузки товаров продавцом, или
ii. Переход права собственности к покупателю,

но не дата таможенного оформления товаров.

Курсовая разница в отношении экспортной отгрузки (если таковая возникнет) не влияет на величину налоговой базы по НДС.

Пример 1

ООО Фантазия заключила контракт компанией из Германии LLC Move 1 июня 2020 года и произвела по нему отгрузку запасных частей к автомобилям на сумму 15,000 Евро 29 июня 2020 года. Таможенное оформление этой отгрузки было произведено 20 июля 2020 года.

Таможенная декларация с отметками таможенного органа о фактическом вывозе этих товаров за пределы РФ была получена 5 января 2021 года.

Курсы обмена валюты (условно):

29 июня 2020 80
20 июля 2020 82

Задание: Объясните, в какой момент и почему ООО Фантазия имела права применить налоговую ставку 0% по НДС в отношении этой экспортной отгрузки и рассчитайте налоговую базу за соответствующий налоговый период.

1. Период, в котором может быть заявлено право на применение налоговой ставки 0% по НДС – 1 квартал 2021 года, поскольку:

  • 180 дней на сбор полного пакета документов начинается 21 июля 2020 года и заканчивается 16 января 2021 года, поскольку товары были экспортированы в страну, находящуюся за пределами ЕЭС, и
  • ООО Фантазия получила все необходимые подтверждающие документы (заключенный контракт и таможенную декларацию о отметками; другие документы не являются обязательными) 5 января 2021 года.

2. Расчет налоговой базы по НДС за 1 квартал 2021 года

Налоговая база по НДС для целей применения налоговой ставки 0%

(15,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки)

Не подтвержденный экспорт – расчет НДС

В случае, когда полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС, не собран (пакет документов не полный или имеются ошибки в документах) и 180 дней для его сбора уже прошли – такая экспортная отгрузка считается «неподтвержденной». В таких случаях налогоплательщик должен направить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период в котором эта неподтвержденная экспортная отгрузка была произведена, применяя при этом стандартную налоговую ставку по НДС в размере 20%. В этом случае также уплачиваются и соответствующие пени.

Если впоследствии полный пакет документов собран налогоплательщиком, налоговая ставка 0% по НДС может быть заявлена, а уплаченная сумма НДС (согласно уточненной декларации за период фактической отгрузки) может быть поставлена к возмещению из бюджета (в пределах 3 лет с даты окончания квартала, в котором экспортная отгрузка была произведена).

Разница между не подтвержденным в сравнении с подтвержденным экспортом — в моменте его декларирования (уплаты и возмещения), а также уплате пени. НДС к начислению по стандартной ставке должен быть отражен в декларации того квартала, в котором отгрузка была произведена, а возмещение этого начисленного НДС может быть произведено в квартале, когда полный пакет документов, подтверждающих право на налоговую ставку 0% по НДС, собран (при условии, что это произошло в пределах 3 лет с даты отгрузки товаров на экспорт).

Пример 2 (неподтвержденная экспортная отгрузка)
ООО Мода заключило 25 июня 2020 года контракт с ООО Маркет, белорусской компанией. ООО Мода произвело экспортную отгрузку партии женских сумок в ООО Маркет 30 июня 2020 года.

ООО Мода получило уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов 30 января 2021 года.

ООО Мода получило 50% аванса 25 июня 2020 года и оставшиеся 50% за экспортированные товары 7 июля того же года, в общей сумме 30,000 Евро.

Курс обмена валюты (условно):

25 июня 2020 года 79
30 июня 2020 года 80
7 июля 2020 года 82
31 марта 2021 года 91

Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении этой экспортной отгрузки и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.

Ответ:

1. Уточненная налоговая декларация по НДС в отношении неподтвержденной экспортной отгрузки
Уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2020 года (период, в котором произведена экспортная отгрузка) должна быть направлена в налоговый орган, поскольку полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС не был собран в течение 180 дней с даты экспортной отгрузки (214 дней прошло с 1 июля 2020 года до 30 января 2021).

Читать еще:  Как объяснить ФНС причины низкой налоговой нагрузки

2 квартал 2020 (уточненная налоговая декларация по НДС)

Налоговая база по НДС по ставке 20%

(30,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки, курсовая разница при оплате этой отгрузке не изменяет размер налоговой базы и суммы налога)

2. Налоговая декларация за период, в котором экспорт был подтвержден
Поскольку полный пакет документов был собран в январе 2021 года (в 1 квартале) следующие суммы НДС могут быть включены в эту налоговую декларацию:

1 квартал 2021 года (налоговая декларация по НДС)

НДС к начислению

Налоговая база для применения налоговой ставки 0% по НДС

(30,000*80, курс обмена валюты на дату отгрузки, курсовая разница не изменяет размер налоговой базы)

Ранее начисленная сумма НДС к вычету

(30,000*80*20%), Сумма НДС ранее начисленная по ставке 20% согласно уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором произошла экспортная отгрузка

Вычеты входящего НДС в отношении экспортных отгрузок

Общие требования для принятия НДС к вычету
Экспорт товаров является операцией облагаемой НДС, а значит и НДС, относящийся к покупке товаров (входящий НДС), впоследствии экспортированных, может быть принят к вычету. Для экспортированных товаров, которые не являются сырьевыми, не установлено специальных правил в отношении принятия к вычету (входящего) НДС при покупке этого товара. Такое принятие к вычету производится в общем порядке. Также не существует обязанности по восстановлению входящего НДС, относящегося к покупке экспортированного товара, даже если применение налоговой ставки 0% по НДС не подтверждено.

Стандартные условия для принятия к вычету входящего НДС следующие:

i. Купленные товары поставлены на учет,
ii. Товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и
iii. Имеется в наличии корректно оформленный счет-фактура

Пожалуйста примите во внимание, что если счет-фактура относящаяся к покупке, произведенной к примеру в 1 квартале, но получена до 25 апреля (то есть до даты истечения срока подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал) НДС по этой счет-фактуре можно принять к вычету. Также, период в течение которого входящий НДС может быть принят к вычету при соблюдении вышеназванных условий, составляет 3 года начиная с даты покупки этих товаров.

Пример 3

Добавим к сценарию из Задания 1 следующие данные о покупках ООО Фантазия следующих товаров, которые впоследствии были проданы на экспорт 29 июня 2020 года (все суммы приведены с НДС):

i. Автозапчасти стоимостью 660,000 рублей куплены в январе 2020, с соответствующим счетом-фактурой составленным и полученным ООО Фантазия в январе 2020, и
ii. Упаковочные материалы для этих товаров стоимостью 48,000 рублей купленные в июне 2020, соответствующий счет-фактура составлен в июне 2020 года и получен ООО Фантазия 23 июля 2020.

Задание: Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении этой экспортной отгрузки и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.

Ответ:

НДС к вычету за 1 квартал 2020

(НДС по стандартной ставке 20% (660,000*20%/120%), поскольку общие условия для вычета выполнены)

НДС к вычету за 2 квартал 2020

(НДС по стандартной ставке 20% (48,000*20%/120%), поскольку общие условия для вычета выполнены и счет-фактура был получен до истечения срока на подачу налоговой декларации)

Возмещение НДС при экспорте сырьевых товаров

При принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком сырьевых товаров (например уголь, лес, драгоценные металлы), впоследствии экспортированных, необходимо учесть следующие особенности:

  • Входящий НДС может быть принят к вычету на дату определения налоговой базы в отношении экспортированного товара, то есть на последний день налогового периода, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по НДС, либо если применение ставки 0% не подтверждено, принять НДС к вычету можно по общим правилам на дату отгрузки.

Кроме того, если налогоплательщик отгружает товары как на экспорт так и покупателям внутри РФ и имеет при этом входящий НДС, относящийся к операционным расходам, относящимся к обоим типам отгрузок, такой входящий НДС подлежит распределению между экспортными и внутренними отгрузками для целей возмещения такого НДС. Это распределение может быть произведено исходя из соответствующих долей выручки по каждому из этих направлений отгрузок (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения).

Пример 4

ООО Лес произвел следующие три отгрузки лесоматериалов (сырьевой товар) в 1 квартале 2021 года:

ООО Лес заключил контракт на продажу с ООО Мебель, белорусской организацией 12 января 2021 года (все суммы включают НДС, если условиями не установлено иное).

i. Экспортная отгрузка 300 м3 лесоматериалов в ООО Мебель 25 января 2021, на сумму 1,200,000 рублей.
ii. Экспортная отгрузка 450м3 лесоматериалов в ООО Мебель 28 февраля 2021, на сумму 2,290,000 рублей.
ООО Лес получил уведомление об импорте товаров и уплате косвенных налогов в отношении отгрузки в январе 2021 – 10 июля 2021 года и в отношении отгрузки в феврале – 28 октября 2021 года.
iii. Отгрузка 560м3 лесоматериалов российской организации OOO «Портфель» 28 февраля 2021, стоимостью 3,670,000 рублей.

Относящиеся к этим отгрузкам расходы (сами лесоматериалы и операционные расходы)
Общее количество лесоматериалов объемом 1310 м3 (300+450+560) было куплено ООО Лес 10 января 2021 года за 4,200,000 рублей (включая НДС), соответствующий счет-фактура был составлен и получен ООО Лес в январе 2021 года.

В 1 квартале 2021 входящий НДС, в отношении операционных расходов и приходящийся на эти торговые операции, составил 360,000 рублей согласно корректно составленным счетам-фактурам. Учетной политикой ООО Лес установлено распределение входящего НДС по операционным расходам между экспортными и внутренними отгрузками пропорционально выручке.

ООО Лес не имело других операций в 1 квартале 2021 года.

Задание: Рассчитать налоговую базу по НДС и сумму НДС в отношении экспортных отгрузок и четко объяснить сроки и порядок этого расчета.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

  • Налоговым кодексом РФ;
  • Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
  • Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

  • Таможенной декларацией;
  • Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

НДС на импорт

Как известно, импорт – это ввоз приобретённой за рубежом продукции на территорию страны. В то же время эта же операция считается экспортом для другой стороны сделки. В момент поступления груза на границу получатель обязан произвести его растаможку. Для импортера это означает оплату таможенных пошлин и НДС, после чего покупатель сможет забрать свой товар.

НДС по импортным операциям исчисляется от стоимости товара, увеличенной на сумму таможенных и акцизных сборов по формуле:

НДС = (декларационная стоимость товара + таможенная пошлина + сумма акциза) * х %,

где х – ставка налога, которая в большинстве случаев составляет 18 % (за исключением отдельных товаров и услуг, которые облагаются по ставке 10 % и 0 %).

Такая формула расчёта НДС на импортные товары приводит к удорожанию их стоимости за счёт включения таможенных платежей. При дальнейшей реализации иностранной продукции, являющейся объектом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, импортёр снова сталкивается с необходимостью уплатить данный налог в государственный бюджет. Если сумма налога, внесённая при растаможке, превышает налог, исчисленный при продаже товара, организация может претендовать на возврат получившейся разницы.

Что для этого необходимо.

  1. Поставить импортный груз на учёт.
  2. Собрать первичные сопроводительные документы к товару (счета-фактуры, накладные, договор о поставке, таможенная декларация, выписка с банковского счёта об оплате таможенного НДС).
  3. Подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию с приложением перечисленной документации.
Читать еще:  Уменьшение ЕНВД на стоимость онлайнкассы налоговый вычет за приобретение

Возврат НДС из бюджета – задача непростая. Нужно быть готовым к долгой и тщательной камеральной проверке. Стоит отметить, что вся сделка по импорту должна быть полностью легальной и прозрачной, заключена напрямую с иностранным продавцом без каких-либо посредников, а оплата растаможки – только с банковского счёта импортера.

Возмещение импортного НДС возможно в следующих формах:

  • зачёт по имеющимся у налогоплательщика долгам перед бюджетом;
  • возврат причитающихся средств по реквизитам расчётного счёта организации;
  • зачисление суммы в счёт будущих налоговых платежей;
  • возврат или зачёт части запрошенной суммы.

Когда начисляется и не начисляется НДС

Налог на добавленную стоимость начисляется на иностранную продукцию и услуги, ввозимые или получаемые в России. При этом важно, чтобы:

  • иностранный контрагент не носил статуса налогового резидента;
  • иностранный контрагент не проходил регистрацию в контролирующих органах Российской Федерации;
  • товары и услуги будут реализованы в пределах России.

Сбор налога на добавленную стоимость – эффективный способ пополнить бюджет страны. Для отечественных производителей он служит своего рода защитой и гарантией получения конкурентных преимуществ. Регулирование начисления НДС входит в специфику налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость не начисляется на:

  • технологичное оборудование, аналогов которому нет в России;
  • гуманитарную помощь;
  • специфические медицинские препараты;
  • материалы, использующиеся в производстве протезно-ортопедических изделий;
  • культурные ценности, купленные российскими научно-исследовательскими учреждениями;
  • культурные ценности, подаренные российским научно-исследовательским учреждениям.

Во всех остальных случаях необходимо предварительно проводить расчет НДС при импорте.

Налог на добавленную стоимость в Италии

Все о налоге на добавленную стоимость в Италии: история возникновения, механизм начисления, ставки, вычеты

Налог на добавленную стоимость (НДС, ит. IVA), введенный Указом Президента Республики N° 633 от 26-10-1972, безусловно, является самым значительным и важным в секторе косвенных налогов.

Согласно ст. 1 указа, НДС включается как надбавка в стоимость товаров и услуг, продаваемых и оказываемых на территории государства, а также импортируемых продуктов, произведенных кем-либо, он оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом.

НДС в Италии: история

НДС заменил в итальянской налоговой системе IGE (общий подоходный налог), который был введен с целью соразмерить налогообложение с суммами, уплачиваемыми покупателями за покупку товаров и услуг. Этот налог, однако, часто применялся негибкими методом, затрагивая не только конечного потребителя, но и все стадии производства: поэтому налогообложение стало более обременительным. Впоследствии было принято решение довести налогообложение только до уровня конечного потребления. Это можно было сделать, используя два пути: оставив IGE, но позволяя предпринимателям и лицам свободных профессий вычитать налог, обременяя им только покупателей, или же и вовсе не взимать налог с ​​тех, кто квалифицирован как предприниматель или лицо свободной профессии.

Было решено, что второй вариант сделает очень трудным контроль фактического характера предпринимателей или специалистов. Поэтому был выбран путь, а IGE превратился в НДС.

НДС был также введен с целью адаптировать итальянскую налоговую систему к системе других стран-членов Европейского сообщества. Налог был фактически разработан на европейском уровне, а затем был введен государствами-членами Сообщества: директивы от 04.11.1967 фактически предусматривали объединение сектора налогообложения в торговле, чтобы гарантировать либерализацию товарооборота. С этим налогом, смоделированным по типу французского TVA, налоговые отношения между странами упростились, избегая явлений двойного налогообложения, благодаря принципу налогообложения товаров и услуг в стране назначения.

Законодательство Европейского Сообщества по НДС было реорганизовано в соответствии с Директивой 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года, которая сегодня является основным регулирующим законом, учитывая верховенство законодательства ЕС над внутренним законодательством стран-участников.

Наконец, следует помнить, что государства-члены обязаны перечислять часть доходов от НДС ЕС.

1 января 1993 года единый европейский рынок был полностью либерализован за счет открытия границ и падения таможенных барьеров между странами, входящими в Европейское сообщество.

Очевидно, что отсутствие пограничных налогов и других таможенных пошлин, которые затрудняли свободное обращение товаров и услуг, привело к ряду изменений в фискальной сфере.

Чтобы избежать препятствий и затрат, связанных с пересечением границ, или, скорее, способствовать свободному обращению товаров, было решено считать область сообщества «единой зоной» в отношениях со странами за пределами Европейского сообщества, отсюда и новые концепции импорта и экспорта:

— импорт представляет собой ввоз в любое государство-члене товаров, поступающих из третьих стран, расположенных за пределами Сообщества;

— экспорт — это поставка товаров в страны, расположенные за пределами Сообщества.

Отмена границ сопровождалась обязательством ликвидировать налоги между государствами ЕС и обязательством корректировать ставки НДС в соответствии с принятыми в Европе, что произошло в Италии 1 января 1993 года.

НДС в Италии: основные сведения

I.V.A. — итальянская аббревиатура, обозначающая налог на добавленную стоимость, — является косвенным налогом, введенным в Италии в 1972 году, имеющим европейское происхождение. НДС применяется к поставкам товаров и услуг, предоставляемых предпринимателями, ремесленниками и лицами свободных профессий, а также к импорту товаров любого происхождения.

НДС через систему налоговых вычетов имеет полное воздействие лишь на конечного потребителя, который оплачивает налог.

НДС определяется как косвенный налог, он пропорционален дифференцированным ставкам в том смысле, что он применяется пропорционально добавленной стоимости товаров/услуг, и основан на разных ставках, которые имеют целью дифференцировать налоговую нагрузку.

На практике НДС, даже если это косвенный налог, действует направленно, а не без разбора на все товары и услуги, являющиеся объектом потребления, поскольку ставки этого налога более высоки для тех товаров/услуг которые считаются предметами роскоши или вредными для здоровья.

НДС взимается с конечного потребителя. На самом деле, хотя каждая сделка облагается НДС, каждый предприниматель может автоматически вычесть в конце налогового периода налог, уплаченный с покупок. Отсюда следует, что в конечном итоге налог обременит только конечного потребителя, который, не в состоянии что-либо вычесть, полностью облагается налоговым бременем.

НДС облагаются следующие операции:

— реализация на территории Италии услуг/товаров, передача товаров (результатов оказанных услуг), передача имущественных прав и права собственности на товары/ результаты выполненных работ;

— передача на территории Италии товаров (исполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

— импорт товаров на территорию Италии.

Предприниматели, ремесленники, лица свободной профессии и импортеры облагаются НДС.

Потребитель же не является юридически налогоплательщиком, потому что:

— он не имеет налоговых обязательств перед государством и не обязан их выполнять;

— он не имеет налоговых отношений с налоговым органом, который создает обязательство;

— его оплата определяется экономическим случаем форвардного перевода налога.

Таким образом, потребитель оплачивает НДС, но де-факто не является юридическим налогоплательщиком, поскольку закон не устанавливает прямой связи между конечным потребителем и налоговыми органами.

Не облагаемые налогом, освобожденные и исключенные транзакции

В дополнение к облагаемым налогом сделкам, которые мы рассмотрели в предыдущем пункте и на которые необходимо выставлять счета и регистрировать их в определенных регистрах, помогая определить оборот налогоплательщика, дисциплина НДС предусматривает некоторые операции, освобожденные от налогообложения.

Не облагаемые НДС сделки

Не облагаемые налогом сделки, подпадающие под сферу применения налога и являющиеся предметом обязательств по выставлению счетов и регистрации, способствуют формированию оборота, но не облагается налогом.

Эти транзакции позволяют восстановить НДС, уплаченный производителе на покупки и расходы.

Не облагаемыми НДС сделками являются экспортные продажи, аналогичные сделки, а также услуги, связанные с международной торговлей, в том числе те, которые осуществляются в Ватикане, Сан-Марино и те, которые осуществляются в соответствии с международными договорами.

Освобождение от уплаты НДС

Есть транзакции, которые не предусматривают применение НДС. Такие сделки:

— не подлежат уплате налога;

— подлежат выставлению счетов и регистрации в книгах учета налогов;

— не допускают возмещения НДС, уплаченного производителем на покупки и расходы.

Исключенные сделки

Некоторые сделки по продаже определенных активов не облагаются налогом по закону или потому что не выполняется хотя бы одно необходимое условие.

Эти операции исключены из оборота НДС, не способствуют его определению, поэтому их не следует регистрировать в учетных налоговых книгах, они не дают права на возмещение НДС, уплаченного с покупок.

К исключенным сделкам относятся: операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг; выполнение работ/оказание услуг компаниями, входящими в систему органов государственной власти или местного самоуправления; операции по реализации земельных участков; передача имущественных прав организации правопреемникам; денежные переводы и вклады в фонд компаний или других юридических ли, включая консорциумы и ассоциации или другие организации; присвоения, касающиеся земельных участков, которые не могут быть использованы для целей строительства в соответствии с действующими положениями; передача активов в результате слияний, разделений или преобразований компаний и аналогичных операций, совершенных другими организациями; поставки макаронных изделий, хлеба и свежего молока; поставка товаров для соревнований и призовых товаров.

Налогооблагаемая база

Облагаемая налогом сумма, к которой должна применяться ставка НДС для определения налога, относящегося к каждой сделке, состоит из общей суммы причитающегося плательщику или кредитору в соответствии с договорными условиями при продаже актива или предоставления услуги.

Читать еще:  Вызов на комиссию по легализации налоговой базы что делать

В любом случае, не способствуют формированию налоговой базы:

— суммы, причитающиеся в виде процентов за просрочку или штрафы за задержки и другие нарушения в выполнении обязательств получателя или клиента;

— стоимость активов, проданных по скидке, в виде премии или уступки в соответствии с первоначальными условиями договора, за исключением тех, продажа которых облагается более высокой ставкой;

— суммы, причитающиеся в качестве компенсации авансов, сделанных от имени и по поручению контрагента, даже если они должным образом задокументированы;

— суммы, причитающиеся в качестве компенсации по НДС.

Ставки НДС в Италии в 2019 году

Применяемая ставка НДС объективно зависит от типа проданных товаров или оказанных услуг.

В настоящее время в Италии действуют следующие ставки:

    минимальная ставка в размере 4% на товары/объекты, включенные в таблицу A, часть II Указа 633/72 (товары первой необходимости, продукты питания);

минимальная ставка в размере 5% на товары/объекты, включенные в таблицу A, часть II-бис Указа 633/72;

обычная ставка в размере 22%, которая применяется к товарам и услугам, включенным в таблицу B Указа 633/72.

Право на вычет НДС, которое зависит от наличия надлежащих документов (счет-фактура, таможенная декларация и т. д.), начинает действовать, когда НДС становится подлежащим уплате, и может быть реализовано, самое позднее, в течение двух лет после того момента, когда оно возникло.

Это означает, что, например, если во время реализации этого права будет применяться другой режим вычетов, хотя и более благоприятный, он не может быть использован, но должен будет применяться режим, действовавший на момент возникновения этого права.

Ставки НДС в государствах-членах ЕС

Каждое государство-член Европейского Союза обязано иметь НДС, но каждая страна может установить собственную ставку налога, при условии, что она составляет не менее 15% (обычная ставка). В каждом госудасрстве также могут действовать сниженные ставки и специальные ставки.

Вот таблица обычных ставок НДС, действующих в Европе

Sales Tax или Почему в США нет НДС

При подготовке статьи Онлайн-шопинг в США: как и когда покупать выгодно мы столкнулись с понятием «налог с продаж». Также оказалось, что в Америке нет привычного нам НДС.

Мы решили разобраться в этой странной и непонятной для наших соотечественников особенности налогообложения и выяснить, что такое налог с продаж и почему в США нет НДС.

НДС vs Налог с продаж

Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который входит в цену товаров, работ и услуг. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Но в результате возмещения НДС во время производственно-коммерческой деятельности, тяжесть выплаты налога полностью ложится на конечных потребителей.

Впервые налог на добавленную стоимость ввели во Франции в 1958 и в нынешнее время он применяется почти в 140 странах мира. Однако часть стран отказалась от внедрения такого удобного, мощного, а главное, регулярного способа пополнения государственного бюджета.

В странах где нет НДС, действует другой косвенный налог — Sales tax или налог с продаж, взимаемый в момент приобретения товара либо услуги. Для конечного потребителя налог с продаж приравнивается к нашему НДС. Но, в отличие от налога на добавленную стоимость, налог с продаж удерживается только на уровне розничной торговли, а рассчитывается, как правило, путём умножения цены покупки на применимую ставку налога.

Налогу с продаж подвержено всё что вы покупаете (продукты, одежда, мебель) или потребляете (ходите в ресторан, салон красоты, ремонтируете машину). При этом вы не увидите этот налог на ценнике — его не включают в цену товара и полную стоимость покупки вы узнаёте уже на кассе.

Особенности налогообложения в Америке

Яркий пример применения налога с продаж — Соединённые Штаты Америки, где используют комбинированное налогообложение.

Налоговая система страны состоит из:

  • Федеральных налогов — эти налоги обязательны для всех резидентов США.
  • Налогов штатов — их оплачивают резиденты конкретного штата, а так как каждый штат самостоятельно регулирует наличие и ставку своих налогов, то в пяти американских штатах (Аляска, Делавэр, Монтана, Нью-Гемпшир, Орегон) этого налога нет.
  • Местных налогов — местный налог может быть суммой местных налогов округа, города, транспортного управления.

Поэтому когда говорят, что в каком-то штате нет налогов — это означает отсутствие налога штата. Но федеральные налоги присутствуют. И, как правило, местные налоги тоже — они есть в 38 штатах и иногда превышают налог штата.

Налоговая ставка в стране тоже неодинакова. Её величина может зависеть от:

  • Штата — один и тот же товар, купленный в разных штатах, может облагаться разным налогом.
  • Распространённости продукции — чем менее распространён продукт, тем выше налог.
  • Происхождения товара — на импорт налог выше.

В результате комбинаций нескольких налогов, установленных на разных уровнях, итоговый размер налога с продаж неодинаков и отличается от штата к штату. При этом налоги на розничные продажи являются одним из наиболее прозрачных способов сбора налоговых поступлений.

Комбинация налога штата и средней ставки местного налога с продаж на 1 января 2018

Источник: The Tax Foundation. Jared Walczak, Scott Drenkard.

Ещё одна особенность налогообложения США — наличие товаров и услуг, которые освобождены от налога с продаж или облагаются налогом по льготным ставкам. Например, продукты питания в продуктовых магазинах, сельскохозяйственные принадлежности, отпускаемые по рецепту лекарства, товары, приобретаемые для дальнейшего производства.

Тем не менее исследования показывают, что большинство потребителей стараются делать покупки, особенно крупные, или в местах с низким уровнем налогов (например, в небольших магазинчиках пригородов) или, наоборот, в крупных торговых центрах (в которых часто бывают акции и скидки). И именно в тех штатах, в которых отсутствует налог с продаж.

Sales Tax и интернет-покупки

В соответствии с законодательством Соединённых Штатов, налогом облагается товар, проданный «реальным» магазином. Поэтому в 1992 году Верховный суд освободил от налога с продаж интернет-покупки, если у онлайн-магазина, продавшего товар, нет физического местонахождения в штате покупателя. Естественно, большинство американцев все эти годы предпочитали покупать на Amazon, eBay и других онлайн-площадках, где нет ни Sales tax, ни таможенного налога, который присутствовал в некоторых штатах при покупках из-за рубежа.

В 2013 Сенатом была сделана попытка принять закон, позволяющий облагать интернет-покупки налогом с продаж. Он даже получил поддержку таких продавцов, как Walmart и Amazon. Но под давлением различных объединений розничной торговли, организаций по защите налогоплательщиков и некоторых крупных интернет-магазинов (например, eBay) закон так и не был принят.

Однако в 2017 году вопрос о налогообложении интернет-продаж опять попал на рассмотрение Верховного суда. В результате 21 июня 2018 года Верховный суд Соединённых Штатов Америки постановил, что современное развитие интернета позволяет определить местоположение онлайн-магазина и теперь штаты могут взимать налог с покупок, даже если продавец не имеет физического присутствия в штате покупателя.

Почему в США нет НДС

Как видите, налоговая система Америки довольно сложная. США — это федерация. Она состоит из 50 штатов, которые делятся на округа, городские управления и тауншипы. Вашингтон — это отдельный округ Колумбия. Вдобавок в составе или под управлением Соединённых Штатов имеется ряд островных территорий, имеющих свои налоговые системы.

Но некоторые аналитики полагают, что НДС в Америке всё-таки введут. Налог на добавленную стоимость генерирует прибыль на всех этапах производства, чем даёт государству контроль и уверенность в доходах. Он удобнее для государства, чем налог с продаж.

И, безусловно, попытки внедрить в США фиксированный НДС были, но ни одна из них не увенчалась успехом. Объясняют это обычно тем, что полноценно НДС может работать только при централизованной налоговой системе, а в США централизация не предусмотрена Конституцией. Каждый штат и каждый город могут вводить «свои» налоги, в связи с чем администрирование НДС было бы очень сложным процессом.

Ещё один очень важный момент — в Америке за неуплату налогов жёстко наказывают (за годовую неуплату могут наложить штраф размером в ваш годовой доход). Поэтому тут минимальное количество уклоняющихся от налоговых обязательств. Кроме того, федеральный бюджет Соединённых Штатов формируется в первую очередь за счёт подоходного налога с населения. А так как доходы в стране высокие, то и платежи в казну значительные. Соответственно, государство регулярно пополняет свой бюджет.

Вот почему уже долгое время пятьдесят штатов «живут собственной жизнью», устанавливая свои процентные ставки по налогам. И да — НДС в Соединённых Штатах Америки равен нулю, так как такого налога в стране попросту нет.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector