Nedcentr.ru

НЕД Центр
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

О налоговом учете сомнительных и безнадежных долгов

Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии со ст. 266 и 313 НК РФ. Сомнительным долгом является задолженность перед налогоплательщиком, которая:

  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Формировать резерв можно только в отношении дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Не имеет значения, подтверждена дебиторская задолженность контрагентом или нет. Иными словами, наличие акта сверки с дебитором на дату создания резерва для включения соответствующей задолженности в расчет резерва не обязательно (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612). Учесть задолженность при создании резерва можно, даже если есть взаимозависимость с должником (Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10, ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3).

Для целей налогообложения не является сомнительной задолженность:

1. по предоплате, если поставщик не отгрузил товар (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398, от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5218/2007(36844-А67-37);

2. по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);

3. по договорам коммерческого кредита (Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-03-06/1/283);

4. по договорам займа и договорам уступки права требования (Письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010 N КА-А40/2553-10 по делу N А40-95723/08-98-494 (Определением ВАС РФ от 02.08.2010 N ВАС-8816/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Какую задолженность можно списать

Говоря о задолженности, подлежащей списанию, в первую очередь имеют в виду те долги, по которым истекли сроки исковой давности и налогоплательщик утратил возможность их вернуть в судебном порядке.

Читать еще:  Как узнать задолженность ИП по налогам пошаговая инструкция

Напомним, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – с момента окончания срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).

Однако задолженность, по которой истек срок исковой давности, является далеко не единственной, которая признается нереальной к взысканию и подлежит списанию. Наряду с долгами с истекшими сроками исковой давности, налогоплательщикам разрешается списать (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • задолженность по обязательству, прекращенному в связи с ликвидацией должника;
  • долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности найти должника и его имущество;
  • долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.

Если у организации есть какие-либо из перечисленных долгов, она может их списать, проведя инвентаризацию и издав приказ о ликвидации задолженности. При этом стоит учитывать особенности применения каждого из указанного выше основания признания задолженности безнадежной.

К примеру, сам по себе факт банкротства должника и завершение в его отношении конкурсного производства не позволяет признать его долг безнадежным и списать его в состав расходов при расчете налога на прибыль. В настоящее время налоговики выступают категорически против списания долгов фактически ликвидированных контрагентов, сведения о которых еще присутствуют в ЕГРЮЛ.

В письме Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813 отмечается, что датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ. Только после исключения должника из реестра налогоплательщик получает возможность списания такой задолженности в расходы.

Читать еще:  Как узнать регистрационный номер ФСС какие действия предпринять

В то же самое время исключение ИП из ЕГРИП не является законным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Дело в том, что ИП как физлицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ).

Поэтому после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед организацией имущественную ответственность по своим обязательствам. И долги такого физлица можно списать в расходы только после признания его банкротом и освобождения от дальнейшего исполнения требований кредиторов (письмо Минфина от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Для чего это надо

Сумма резерва при формировании баланса за отчетный период относится к расходам и вычитается из налогооблагаемой базы. Таким образом создание резерва помогает избежать ситуации, когда приходится платить налоги с фактически не полученных доходов.

Основные функции резерва:

  • снижение налоговой нагрузки на предприятие;
  • помощь в оценке платежеспособности конкретного заемщика и самого заимодавца;
  • содействие в соблюдении законодательства.

Однако все это возможно только в случае правильного формирования резерва и ведения учета по нему. В противном случае уменьшение налогооблагаемой базы на сумму дебиторской задолженностью может быть расценено, как попытка уйти от уплаты налогов.

Пример включения в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам

Организацией представлены в регулирующий орган документы по установлению тарифов на тепловую энергию на 2013 г. В составе необходимой валовой выручки организацией запланированы расходы по сомнительным долгам в размере 1 млн руб. на основании резерва по сомнительным долгам, созданного 2011 г. (в базовом периоде).

Регулирующим органом указанные расходы будут учтены при расчете тарифов на тепловую энергию только в том случае, если будут представлены документы, обосновывающие создание резерва по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством в сфере бухгалтерского и налогового учета.

Читать еще:  Счет 68 бухгалтерского учета расчеты по налогам и сборам

При установлении тарифов на тепловую энергию на 2014 г. регулирующим органом проведен анализ фактических расходов по сомнительным долгам, учтенных при установлении тарифов на 2013 г. Предположим, что в результате анализа установлено, что сомнительная дебиторская задолженность в сумме 700 тыс. руб. была погашена в 2012 г., оставшиеся 300 тыс. руб. — списаны как безнадежная задолженность.

В соответствии с п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 109, уплата сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в регулируемый тариф в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.

В связи с этим из расчета необходимой валовой выручки на 2014 г. необходимо исключить сумму погашенной дебиторской задолженности — 700 тыс. руб.

Вместе с тем, в 2012 г. организацией был создан новый резерв по сомнительным долгам на сумму 1200 тыс. руб., который следует учесть при установлении тарифов на 2014 г.

Таким образом, фактическая сумма расходов по сомнительным долгам, которая подлежит включению в расчет тарифов на тепловую энергию 2014 г. составит 500 тыс. руб.=1200 тыс. руб. — 700 тыс. руб.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector