Договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья

ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ

Aug 16, 2019 · 2 min read

«Давальческие продукты», «давальческие материалы», «давальческое сырье» — термины, с которыми специалисты часто сталкиваются при анализе и составлении правовых заключений в отношении различных видов договоров. Что же они обозначают?

Договор на переработку давальческих материально-производственных запасов: специфика составления и заключения

Согласно заключаемому договору, подрядчик выполняет задание по переработке продуктов заказчика и передает ему окончательный результат. Давалец обязан оплатить услуги исполнителя (ст.702 ГК РФ). Право собственности на готовую продукцию (ст. 703 ГК РФ) принадлежит предприятию, заказавшему переработку.

В п.1 ст. 705 гражданского кодекса прописано, что за случайную гибель или повреждение давальческих материалов несет ответственность давалец. За случайную порчу или гибель готовой продукции отвечает исполнитель. В договоре могут быть прописаны другие правила по распределению рисков.

Договор предусматривает четкое распределение обязанностей между сторонами. Так, отражается, что готовая продукция производится из продуктов заказчика, а снабжение отдельными вспомогательными ресурсами осуществляет исполнитель.

В договоре оговаривается:

• Предмет договора;
• Сроки исполнения работ;
• Четкое описание передаваемых материалов с указанием количества, стоимости и качества;
• Порядок передачи и приема сырья;
• Порядок передачи и приема готовой продукции;
• Ассортимент и наименование готовой продукции;
• Сроки поставки материальных запасов и ответственность за их невыполнение;
• Цена услуги по переделке;
• Порядок расчетов;
• Порядок учета отходов.

Схема “работа-продукция” (исполнение работ с оплатой в товарной форме)

Соответственно с этим видом толлинговой операции подрядчик принимает обязательство на свой риск исполнить определенную работу по заказу с применением сырья заказчика, а заказчик должен предоставить сырье и услуги переработчика оплатить в форме передачи последнему определенного числа продукции, изготовленной им.

Так как при таком виде толлинга меж сторонами заключают (и юридически, и фактически) смешанный договор, который содержит в себе элементы подряда и поставки (купли-продажи), то руководствоваться необходимо нормативными положениями о подряде и купле-продаже или поставке (в соответствующей части).

По этому поводу в различное время высказывались разные точки зрения. Например, предлагалось рассматривать этот договор в качестве договора мены по схеме “работа-товар”. Все же исполнение работ (как и оказание услуг) не является в действительности предметом договора мены. Поэтому передача продукции и выполнение работ в структуре данного договора являются отдельно стоящими элементами. Поэтому речь необходимо вести не о договоре мены, а о смешанном договоре.

Особенностью этого вида толлинговой операции является то, что за исполненные работы подрядчик не денежный эквивалент получает , а определенное количество им же изготовленной (при переработке) продукции.

Выпуск собственной продукции или переработка давальческого сырья: что выгоднее?

• Выпуск собственной продукции или переработка давальческого сырья: что выгоднее?

Договор на переработку давальческого сырья: что это такое?

Одним из наиболее эффективных элементов договорной политики организации является оформление заказов на выпуск продукции договором о переработке сырья (материалов) заказчика, то есть давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда, которая предполагает выполнение подрядчиком работ с использованием материала заказчика.

Согласно статье 403 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса РФ, право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно статье 211 Гражданского кодекса РФ, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Также, отметим, что в соответ-ствии со статьей 714 Гражданского кодекса РФ, подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Порядок бухгалтерского учета операций с давальческим сырьем

Сырье (материалы), переданные в переработку по договору подряда, как принадлежащие организации-заказчику должны отражаться на ее балансе, а у организации-подрядчика, соответственно, на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов.

Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ.

Отсюда, списываться со счета 003 материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику.

Последовательность отражения операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика следующая:

Получены от заказчика материалы:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» — оценочная стоимость материалов согласно заключенному договору подряда.

Переданы в производство материалы заказчика:

— запись в аналитическом учете к счету 003.

Отражаются затраты по переработке материалов заказчика:

Дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.)
Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, амортизации и т.д. — на суммы соответствующих затрат.

На основании подписанных заказчиком актов отражается реализация работ с давальческим сырьем:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на стоимость реализованных работ с НДС.

Отражается передача заказчику находившихся во владении во время выполнения работ материалов и полученной в результате их переработки продукции:

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» — договорная стоимость материалов.

Списываются затраты организации подрядчика по выполнению реализованных работ:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» — на себестоимость работ.

В зависимости от принятой организацией-подрядчиком учетной политики для целей налогообложения начисляется реальная или потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации работ:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Потенциальная задолженность по НДС» — на сумму НДС.

Отражается получение от заказчика денег за выполнение работы:

Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма фактически полученных денежных средств.

Если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации «оплата», в части стоимости работ, оплаченной заказчиком начисляется реальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Потенциальная задолженность по НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС.

Налоговые экономии при заключении договора на переработку давальческого сырья

Переход от деятельности по выпуску и продажи продукции из собственного сырья к изготовлению заказываемых изделий из давальческого сырья сокращает объем отражаемых в учете расходов на стоимость используемых материалов.

Так как производственный процесс при этом остается неизменным, то при условии сохранения цены работ, т.е. величины прибыли, которую получает организация-подрядчик, это способно существенно изменить показатели рентабельности.

Однако, помимо влияния на отражаемую в бухгалтерской отчетности картину финансового положения, договор переработки давальческого сырья дает организации-подрядчику определенные налоговые экономии.

Для целей исчисления базы расчета НДС по рассматриваемым нами операциям важно, что НК РФ, в отличие от гражданского законодательства, относит операции с давальческим сырьем не к работам (договор подряда), а к услугам.

Общее определение услуги для целей налогового законодательства дается пунктом5 статьи 38 НК РФ, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Соответственно, реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Отсюда, согласно процитированному нами п. 5 ст. 154 НК РФ, база обложения НДС у организации-подрядчика, изготавливающего продукцию из давальческого сырья, определяется как цена договора подряда, без учета стоимости, принадлежащих заказчику на праве собственности материалов.

Пример

Организация-заказчик (А) заключает с организацией-подрядчиком (В) договор на переработку материалов заказчика.
Стоимость передаваемых в обработку материалов без налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб.
Затраты заказчика по выполнению работ составляют 70 000 руб.
Цена работ согласно договору между организациями — 100 000 руб.
Последняя сумма — цена обработки материалов и будет являться базой обложения НДС. Соответственно оборот по реализации работ подрядчика с учетом НДС будет составлять 120 000 руб. (100 000 + 20 000 — 20% НДС).
Если указанные операции стороны оформят договором поставки, и обрабатываемые материалы будут приобретены организацией, вырабатывающей продукцию в собственность, их стоимость увеличит затраты по производству продукции. Соответственно, цена договора без НДС, при сохранении организацией В прибыли в 30 000 руб. составит уже 300 000 руб.:
· 200 000 руб. — стоимость приобретения материалов без НДС;
· 70 000 руб. — затраты, связанные с выработкой продукции;
· 30 000 руб. — получаемая от сделки прибыль.
Сумма НДС с оборота по реализации в этом случае составит уже не 20 000 руб., а 60 000 руб., т.е. 20% от 300 000 руб..

В заключение отметим, что самым существенным моментом в схеме налогообложения операций с давальческим сырьем является то, что с находящихся в переработке материалов заказчика организация-подрядчик не уплачивает налог на имущество, т.к. согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», данным налогом облагаются только основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Таким образом, в случае, если у организации существует возможность выбора между изготовлением продукции из собственного сырья и продажи ее организации-покупателю и изготовлением этой же продукции из сырья организации-покупателя, которая в этом случае будет выступать в роли заказчика, то, безусловно, вариант заключения договора подряда в данном случае будет более выгодным.

Вместе с тем, характеристику выгодности договора подряда на переработку давальческого сырья нельзя рассматривать как однозначную рекомендацию всем промышленным предприятиям «срочно переходить на давальческое сырье», т.к. рассматриваемая нами ситуация (если, конечно, речь не идет об организациях, специализирующихся на переработке материалов заказчиков) индивидуальна для каждого конкретного случая обсуждения договорной схемы с контрагентами организации.

Передача сырья и поступление готовой продукции из переработки

Передача сырья в переработку регистрируется документом «Передача товаров» (меню «Производство» —” «Передача в переработку» —” «Передача сырья в переработку»).

Материалы, переданные в переработку, учитываются на счете 206 «Материалы, переданные в переработку».

В случае если материалы передаются на производство заранее известного количества продукции, их состав и количество можно рассчитать с помощью спецификаций. Для этого необходимо воспользоваться кнопкой «Заполнить». В открывшейся форме подбора номенклатуры указывается продукция, которую планируется произвести и ее количество, далее указываются спецификации.

Переработка давальческих материалов (сырья) в 1С 8.3 – пример и проводки

Шаг 1. Поступление давальческого сырья и материалов

Давальческие материалы – это материалы, полученные от заказчика для последующей переработки, изготовления продукции с обязательством полного возврата переработанных материалов. Материалы, поступившие в переработку, учитываются на забалансовом счете.

В 1С 8.3 поступление давальческих материалов оформляется:

• Из раздела Покупки документом Поступление (акты, накладные):

вид операции устанавливается Материалы в переработку:

• или из раздела Производство — Переработка — Поступление в переработку, вид операции определяется автоматически:

• Выбираем контрагента, с которым подписан договор на переработку;
• Добавляем или подбираем соответствующую номенклатуру:

Проведение документа Поступления в переработку в 1С 8.3 позволит учесть несобственный товар на забалансовом счете:

Как оформить передачу в переработку и поступление из переработки сырья и материалов читайте в нашей статье.

Шаг 2. Передача давальческих материалов в производство

В 1С 8.3 документом Требования — накладная материалы (сырье) отдаются в производство:

Так как выполняем работы по переработке, то закладку Материалы заказчика заполняем. Установим соответствующего контрагента и добавлением или подбором заполним документ необходимыми материалами, учтенными на счете 003.01. На закладке Материалы флаг Счета затрат не ставим, так как используется давальческое сырье:

1С 8.3 дает возможность выбора счета учета материалов, но автоматически заполняет счет передачи 003.02. Проведение документа покажет перемещение материалов со счета 003.01 на счет 003.02:

Шаг 3. Выпуск продукции из давальческих материалов

Для отражения выпуска продукции из материалов, принятых в переработку, в 1С 8.3 формируем документ Отчет производства за смену:

В таблице документа, в реквизите Счет учета – устанавливаем счет 20.02. Проведенный документ делает следующие проводки:

Шаг 4. Передача готовой продукции из давальческого сырья заказчику

Передача готовой продукции из давальческого сырья в 1С 8.3 оформляется документом Передача товаров (Передача продукции заказчику). Переходим на закладку Производство – Переработка – Передача продукции заказчику:

Создаем новый документ. Заполняем шапку и таблицу документа согласно договору. Проведенный документ не создает проводок, потому что право собственности на продукцию принадлежит заказчику, а предприятие – переработчик оказывает только услуги по переработке:

Шаг 5. Реализация услуг по переработке

Документ Реализации услуг по переработке в 1С 8.3 формируется:

• на основании Требования-накладной:

• или из закладки Производство – Переработка – Реализация услуг по переработке:

Создаем новый документ Реализация услуг по переработке:

• Закладка Продукция(услуги) заполняется по кнопочке Заполнить из отчета производства за смену или остаткам по счету 20.02:

• Закладка Материалы заказчика заполняется автоматически при формировании документа на основании требования – накладной или по кнопке Заполнить материалами заказчика, используемыми для выполнения работ по договору – переработки:

После проведения документа в поле Счет–фактура – Выписать счет-фактуру или по ссылке На основании можно ввести счет – фактуру:

Движение документа Реализация услуг по переработке с проводками:

Шаг 6. Как списать давальческие материалы

Неиспользованные материалы и полученные после переработки передаем заказчику документом Возврат товара поставщику:

Движение документа закрывает остаток на забалансовом счете учета материалов (сырья) заказчика:

Проверим по оборотно – сальдовой ведомости все ли материалы, переданные заказчиком, возвращены:

На сайте ПРОФБУХ8.ру Вы можете посмотреть другие наши бесплатные статьи и материалы по 1C Бухгалтерия 8.3 (8.2).

Если Вам необходима помощь в освоении более широкого спектра операций в программе 1С, то мы предлагаем Вам пройти наш профессиональный курс «1С Бухгалтерия 3.0 на интерфейсе ТАКСИ». Подробнее о курсе смотрите в следующем видео:

Как отображается давальческое сырье у давальца

Документ «Передача товаров» оформляет непосредственную передачу давальческих материалов предприятию-переработчику.

Документ «Поступлением из переработки» фиксирует приход остатков сырья и готовой продукции.

В результате, образуются проводки:

Для расчета фактической себестоимости произведенной продукции необходимо произвести операцию по закрытию месяца и сформировать по ней справку-расчет.